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第一章   

 

第一部分  本章考情分析

1.本章在考試中的地位:本章在應只會以客觀題形式出現(xiàn)。2007年和2008年未直接出題;2009年分數(shù)為2分。分值不高,但學好本章內容對后續(xù)章節(jié)的學習會很有幫助。

2.本章重點是:(1)會計要素的概念及特征(2)區(qū)分收入與利得、費用與損失。

 

第二部分   本章考點精講

本章包括財務報告目標(會計基本假設、會計基礎)、會計信息質量要求、會計六要素及其確認、計量原則。

 

第一節(jié) 財務報告目標

 

一、財務報告目標

財務報告的目標,是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責任履行情況,有助于財務報告使用者做出經(jīng)濟決策。

 

二、會計基本假設

1、會計主體

會計主體,界定了會計核算的空間范圍。

注:會計主體不同于法律主體。一般來說,法律主體必然是一個會計主體。但是,會計主體不一定是法律主體,如企業(yè)集團編制合并報表所依據(jù)的便是合并主體而非法律主體。

2、持續(xù)經(jīng)營

在可以預見的將來,企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去,不會停業(yè),也不會大規(guī)模削減業(yè)務。

3、會計分期

是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。

在會計分期假設下,企業(yè)應劃分會計期間,分期結算賬目和編制財務報告,以滿足會計信息的及時性的要求。會計期間通常分為年度和中期。中期指短于一個完整會計年度的報告期間。在該假設下,出現(xiàn)折舊、攤銷等會計處理。

持續(xù)經(jīng)營和會計分期確定了會計核算的時間范圍。

4、貨幣計量

指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量,反映會計主體的生產經(jīng)營活動。

 

三、會計基礎

權責發(fā)生制為基礎確認認、計量、報告。

第二節(jié)  會計信息質量要求

 

一、可靠性

要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠、內容完整。

二、相關性

要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關,有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。

三、可理解性

要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了,便于財務報告使用者理解和使用。

四、可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有相互可比。具體包括兩層含義:

()縱向可比(會計政策一致,不得隨意變更)

()橫向可比

五、實質重于形式

要求企業(yè)應按照交易或事項的經(jīng)濟實質,而非法律實質進行會計確認、計量、報告。(如融資租賃固定資產、融資租賃、售后回購、關聯(lián)方關系的判斷等。 )

六、重要性

要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。

七、謹慎性

1.要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、不應低估負債或者費用。如:資產計提減值、固定資產按快速折舊法計提折舊、對售出商品可能發(fā)生的保修義務確認預計負債等。 

2.謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備。

八、及時性原則

要求企業(yè)對于已發(fā)生的交易或者事項,應及時進行確認、計量和報告,不得提前或者延后

第三節(jié) 會計要素及其確認與計量原則

會計要素:

反映企業(yè)的財務狀況:資產、負債、所有者權益

反映企業(yè)的經(jīng)營成果:收入、費用和利潤

 

一、資產

1.資產的定義

是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的,由企業(yè)擁有或者控制的,預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

根據(jù)資產的定義,資產應當具備下列幾個特征:

(1)資產預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益(前期已確認資產項目,如不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,也不再確認為企業(yè)的資產)

(2)資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源

融資租賃方式租入固定資產,應作為企業(yè)資產予以確認、計量和報告。

(3)資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

2.資產的確認條件

(1)與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

 

二、負債 

1.負債的定義

負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的,預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

根據(jù)負債的定義,負債應當具備下列幾個特征:

(1)負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務

指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務,不屬于現(xiàn)時義務

(2)負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

(3)負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

2.負債的確認條件

(1)與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。

(2)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量

三、所有者權益

1.所有者權益的定義

所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后,由所有者享有的剩余權益。又稱股東權益,反映所有者對企業(yè)資產的剩余索取權。

2.所有者權益的來源構成

包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

所有者投入的資本包括實收資本(股本)、資本溢價(股本溢價)

直接計入所有者權益的利得和損失,指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失。

其中,利得是指由企業(yè)非日?;顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥摹⑴c所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?;顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。例:可供出售金融資產的公允價值變動業(yè)務額。

留存收益包括盈余公積和未分配利潤。

3.所有者權益的確認條件

取決于資產和負債要素的確認和計量

 

四、收入

1.收入的定義

指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

根據(jù)收入的定義,收入具備下列幾個特征:

(1) 應當是企業(yè)在日常活動中形成的

(2) 必須最終會導致所有者權益的增加

(3) 與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益流入

例題:以下各項中,符合“收入”定義的是()

a、產品銷售收入

b、出售無形資產凈收益

c、出租無形資產形成的收入

d、企業(yè)處置固定資產的凈收益

e、向購貨方收取的增值稅銷項稅額

答:ac

2.收入的確認條件

一是與收入相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致資產的增加或者負債的減少;

三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。

 

五、費用

1.費用的定義

指企業(yè)在日?;顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

根據(jù)費用的定義,費用應當具備下列幾個特征:

(1)應當是企業(yè)在日?;顒?/span>中形成的

(2)最終會導致所有者權益的減少

{3) 與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益流出

2.費用的確認條件

1)與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè);

2)經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產的減少或者負債的增加;

3)經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

 

六、利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果

利潤的來源構成包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

利潤的確認條件依賴于收入、費用、利得與損失的確認和計量

 

小結:(1)收入與利得有何聯(lián)系與區(qū)別?

 

 

共同點

不同點

核算方法

收入

經(jīng)濟利益流入

日?;顒右?span lang="en-us">

計入主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入

利得

經(jīng)濟利益流入

非日常活動引起

計入營業(yè)外收入、投資收益等(直接計入當期損益的利得)

計入資本公積—其他資本公積(直接計入所有者權益的利得)

 

2)費用與損失有何聯(lián)系與區(qū)別?

 

 

共同點

不同點

核算方法

費用

經(jīng)濟利益流出

日?;顒右?span lang="en-us">

計入主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、管理費用等

損失

經(jīng)濟利益流出

非日?;顒右?span lang="en-us">

計入營業(yè)外支出(直接計入當期損益的損失)

沖減資本公積(直接計入所有者權益的損失)

 

09年判斷題:企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失,均應計入當期損益。( 

錯誤。

 

09年單選題:下列關于會計要素的表述中,正確的是( )。

a.負債的特征之一是企業(yè)承擔潛在義務

b.資產的特征之一是預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

c.利潤是企業(yè)一定期間內收入減去費用后的凈額

d.收入是所有導致所有者權益增加的經(jīng)濟利益的總流入

答案b

 

七、會計要素的計量屬性

會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。

會計計量一般采用歷史成本,因為它最可靠;但在某些情況下,為了提高會計信息質量,實現(xiàn)財務報告目標,企業(yè)會計準則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的,應當保證所確定的的會計要素金額能夠取得并可靠計量。