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第一章企業(yè)所得稅

本章考情分析:

1)地位:考試非常重要的章節(jié),近三年考試分值在57分左右,且比重呈上升趨勢。

2)題型:單選題、多選題、計(jì)算題和綜合分析題,綜合分析題每年必考。

第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率

【知識(shí)點(diǎn)分析】有時(shí)考選擇題,但多數(shù)時(shí)候不直接考核,而是在計(jì)算性問題中作為基礎(chǔ)知識(shí)考核。

要求掌握納稅人、征稅對(duì)象、稅率及所得來源地的確定。

第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(特別重要)

考點(diǎn)一:收入總額

【知識(shí)點(diǎn)分析】要求掌握,每年都會(huì)考到。直接考核多是客觀題,間接考核主要是計(jì)算或綜合分析題,收入確認(rèn)正確與否是主觀題得分高低的關(guān)鍵。

(一)一般收入的確認(rèn)(9項(xiàng))

3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益

按照被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

5)利息收入:按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

6)租金收入:按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

7)特許權(quán)使用費(fèi)收入:按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

8)按受捐贈(zèng)收入:按照收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(二)特殊收入的確認(rèn)(4項(xiàng))

1.分期收款方式銷售貨物:按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
2.
企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備或者勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月:按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

3.采取產(chǎn)品分成方式:按照分得產(chǎn)品的日期,收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定

4.視同銷售

(三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

掌握如何判斷視同銷售(資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移)和非視同銷售(資產(chǎn)所有權(quán)未轉(zhuǎn)移)。

另外,在綜合題中,??甲灾飘a(chǎn)品處置問題,要準(zhǔn)確把握自制產(chǎn)品在會(huì)計(jì)、增值稅、所得稅上的處理。

自制產(chǎn)品處置

會(huì)計(jì)收入

增值稅

所得稅

總分機(jī)構(gòu)異地移送、在建工程

×

×

投資、分配、職工福利

贈(zèng)送

×

(四)相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)

1、不同銷售方式下的收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間

商品銷售方式

收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間

托收承付方式

辦妥托收手續(xù)時(shí)

預(yù)收款方式

發(fā)出商品時(shí)

需要安裝和檢驗(yàn)

購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)(如果安裝程序比較簡單,可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn))

支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷

收到代銷清單時(shí)

2、特殊銷售方式下收入金額的確認(rèn)

商品銷售方式

收入金額

售后回購

銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購的商品作為購進(jìn)商品處理

不符合銷售收入確認(rèn)條件的,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購價(jià)格大于原售價(jià)的,差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

以舊換新

銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

商業(yè)折扣

按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額

現(xiàn)金折扣

按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

銷售折讓

銷售退回

在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入

買一贈(zèng)一

不屬于捐贈(zèng),將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入

3、勞務(wù)收入的確認(rèn)(8項(xiàng))

項(xiàng)目

收入確認(rèn)

備注

安裝費(fèi)

按安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入

【例外】安裝是商品銷售附帶條件的,安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

共同點(diǎn):按完工進(jìn)度確認(rèn)收入

宣傳媒介的收費(fèi)

在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi),根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

軟件費(fèi)

根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

服務(wù)費(fèi)

包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi),在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入

 

會(huì)員費(fèi)

只允許取得會(huì)籍,在取得會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入

 

申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后,會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品,或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的,該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

特許權(quán)費(fèi)

提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入

 

提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi),在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

勞務(wù)費(fèi)

長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi),在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

 

【例12010年初a居民企業(yè)通過投資,擁有b上市公司15%股權(quán)。20113月,b公司增發(fā)普通股1000萬股,每股面值1元,發(fā)行價(jià)格2.5元,股款已全部收到并存入銀行。20116b公司將股本溢價(jià)形成的資本公積金全部轉(zhuǎn)增股本,下列關(guān)于a居民企業(yè)相關(guān)投資業(yè)務(wù)的說明,正確的是().

a.a居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股息收入225萬元

b.a居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)紅利收入225萬元

c.a居民企業(yè)應(yīng)增加該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)225萬元

d.a居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)不得扣除轉(zhuǎn)增股本增加的225萬元

答案:d

解析:根據(jù)稅法的規(guī)定被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。所以本題應(yīng)該選擇d

考點(diǎn)二:不征稅收入和免稅收入

【知識(shí)點(diǎn)分析】掌握,直接考核以選擇題為主,間接考核多在計(jì)算或綜合題出現(xiàn),考察我們是否知道在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。
(一)不征稅收入(3項(xiàng))

不征稅收入

1.財(cái)政撥款

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

(二)免稅收入(5項(xiàng))

1、國債利息收入

2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
3
、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

4、符合條件的非營利組織的收入

(改動(dòng))5、企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得。

【例2】企業(yè)取得的下列收入,屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有()。

a.國債利息收入b.金融債券的利息收入

c.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益

d.居民企業(yè)從在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的股息等權(quán)益性投資收益

e.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益

答案:ace

解析:選項(xiàng)b,金融債券的利息收入不屬于免稅收入;選項(xiàng)d,在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是免稅收入。

考點(diǎn)三:扣除原則和范圍

【知識(shí)點(diǎn)分析】必須掌握,每年客觀題和主觀題均會(huì)考核。要復(fù)習(xí)時(shí)一定要注意,既要掌握稅法規(guī)定,又要會(huì)實(shí)際運(yùn)用。出題方式:(1)文字型題目(2)應(yīng)用型計(jì)算題①計(jì)算稅前扣除金額;②計(jì)算納稅調(diào)整金額。

(三)扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)(非常重要)

1、工資、薪金支出★★

2、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)★★★

扣除規(guī)定:未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)扣除(從低原則)。

標(biāo)準(zhǔn):

1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

2)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

3)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

【特殊規(guī)定】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用,全額扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)不能準(zhǔn)確劃分的,以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)的余額,一律按工資、薪金總額2.5%的比例扣除。

3、保險(xiǎn)費(fèi)

人險(xiǎn)

社會(huì)保險(xiǎn)

五險(xiǎn)一金(基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金)準(zhǔn)予扣除

為在本企業(yè)受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分不得扣除

商業(yè)保險(xiǎn)

依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除

(為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除)

財(cái)險(xiǎn)

按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除

4、借款費(fèi)用★★★

不需要資本化的借款費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。

5、利息費(fèi)用★★★

1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出,可據(jù)實(shí)扣除。

2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除,超過部分不許扣除。

3)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除

扣除標(biāo)準(zhǔn)有2個(gè),要同時(shí)滿足。

本金標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融企業(yè),為5:1;其他企業(yè),為2:1。

利率標(biāo)準(zhǔn):不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息支出可據(jù)實(shí)扣除,超過部分不允許扣除。

【特例】企業(yè)如果能夠按有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。(不受本金制約)

4)企業(yè)向自然人借款的利息支出

向自然人借款

向股東或有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款

處理方法同關(guān)聯(lián)企業(yè)

向內(nèi)部職工或其他人員借款

同時(shí)符合下列條件只受利率制約
借貸是真實(shí)、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;簽訂了借款合同。

5)企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題

7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)★★★

1)扣除標(biāo)準(zhǔn):

①按照發(fā)生額的60%

②當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰

稅前扣除數(shù):孰低原則

當(dāng)年銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入和視同銷售收入。

企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)★★★

1)一般規(guī)定

不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入l5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

2)特殊規(guī)定(2011-1-12015-12-31

①化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類制造)企業(yè),不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

②煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),一律不得稅前扣除。

③企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

12、公益性捐贈(zèng)支出★★★

稅前扣除標(biāo)準(zhǔn):不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。

16、手續(xù)費(fèi)及傭金支出

掌握保險(xiǎn)企業(yè)、電信企業(yè)、其他企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金扣除規(guī)定。

【例3a企業(yè)為居民企業(yè),2012年業(yè)務(wù)招待費(fèi)用是50萬元,全年實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入是2000萬元,其他業(yè)務(wù)收入500萬元,投資收益200萬元,營業(yè)外收入60萬元,根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)增的視同銷售收入300萬元。本年可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是()萬元。

a.30b.14c.13.5d.10

答案:b

解析:50×60%=30(萬元),(2000+500+300)×5‰=14(萬元),本期可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是14萬元。

考點(diǎn)四:不得扣除的項(xiàng)目(9項(xiàng))

【知識(shí)點(diǎn)分析】可能出文字選擇題或在綜合題中作為干擾項(xiàng)出現(xiàn)。

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。
2.
企業(yè)所得稅稅款。
3.
稅收滯納金。
4.
罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。

6.贊助支出:非廣告性質(zhì)支出。

考點(diǎn)五:虧損彌補(bǔ)

【知識(shí)點(diǎn)分析】掌握,直接分值不多,常作為題目中的一個(gè)條件。

企業(yè)發(fā)生年度虧損的,可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度所得不足彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。

企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理

【本節(jié)知識(shí)點(diǎn)分析】經(jīng)常考核,考核題型有客觀題也有主觀題。客觀題有文字型選擇題和計(jì)算題選擇題,主觀題考核稅會(huì)差異調(diào)整。

考點(diǎn)一:固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)折舊的范圍、折舊的計(jì)提方法、折舊的計(jì)提年限

考點(diǎn)二:無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

無形資產(chǎn)攤銷的范圍、攤銷方法、攤銷年限

考點(diǎn)三:長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

長期待攤費(fèi)用的核算范圍

考點(diǎn)四:稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理

(二)企業(yè)清算的所得稅處理

需要進(jìn)行清算的企業(yè)、清算所得、剩余資產(chǎn)的計(jì)算

【例4】根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定,下列支出不能作為長期待攤費(fèi)用的是()。

a.固定資產(chǎn)的大修理支出

b.租入固定資產(chǎn)的改建支出

c.外購房屋發(fā)生的裝修費(fèi)用

d.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

答案:c

解析:計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用,按照規(guī)定攤銷的,準(zhǔn)予扣除:①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;②租入固定資產(chǎn)的改建支出;③固定資產(chǎn)的大修理支出;④其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。選項(xiàng)abd都可以作為長期待攤費(fèi)用。

第五節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

本節(jié)知識(shí)點(diǎn)分析】主要考核選擇題
1.
清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)的范圍;
2.
資產(chǎn)損失外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)的范圍;