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第二節(jié)　納稅義務人與扣繳義務人

知識點一、增值稅納稅人與扣繳義務人的基本規(guī)定
　　(一)納稅義務人：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。
　 （二）扣繳義務人：境外單位或個人在境內(nèi)的代理人或者購買者。

知識點二、增值稅納稅人的分類
　　1.劃分目的：配合增值稅專用發(fā)票的管理
　　2.兩個標準：銷售額大小、會計核算水平

知識點三、小規(guī)模納稅人的認定及管理　
　　（一）小規(guī)模納稅人的認定標準：

?。ǘ┬∫?guī)模納稅人認定與管理
　　1.認定：
　　（1）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其它個人按小規(guī)模納稅人納稅。
　　（2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
　　（3）小規(guī)模納稅人的標準由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。

【注意】旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生應稅行為，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅，該政策從2013年5月1日起施行。（新增）
　　2.管理：實行簡易辦法征收增值稅，一般不得使用增值稅專用發(fā)票。

【例題】對增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有（?。?span lang=en-us>
　　a.實行簡易征收辦法
　　b.不得自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票
　　c.不得抵扣進項稅額
　　d.一經(jīng)認定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人
　　e.可設置專職會計人員，也可聘請兼職會計人員
　　【答案】ace
    【解析】小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按簡易方法計算，即按銷售額和規(guī)定征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，同時，銷售貨物也不得自行開具增值稅專用發(fā)票。對于小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，可以申請由主管稅務機關代開發(fā)票。

知識點四、一般納稅人認定與管理

（一）一般納稅人的認定范圍
　　1、納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除另有規(guī)定外，應向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

【注釋】年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

【例題】增值稅納稅人年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，除另有規(guī)定外，應申請一般納稅人資格認定。下列各項中應計入年應稅銷售額的有(  )。（2012年真題）

a、預售銷售額  b、免稅銷售額     c、稽查查補銷售額

d、納稅評估調(diào)整銷售額            e、稅務機關代開票銷售額

【答案】bcde

【解析】年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

2、年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以辦理一般納稅人資格認定，但應提出申請并符合下列條件：
　?。?span lang=en-us>1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；
　?。?span lang=en-us>2）能按統(tǒng)一會計制度設置賬簿、會計核算、提供準確的會計資料。

3、下列納稅人不屬于一般納稅人：
　?。?span lang=en-us>1）個體工商戶以外的其他個人；
　?。?span lang=en-us>2）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；
　?。?span lang=en-us>3）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。

【例題】下列納稅人，其年應稅銷售額超過增值稅一般納稅人認定標準，可以不申請一般納稅人認定的有（　）。
　　a.個體工商戶
　　b.事業(yè)單位
　　c.不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)
　　d.銷售增值稅免稅產(chǎn)品的企業(yè)
　　e.行政單位
　　【答案】bce
    【解析】非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

（二）一般納稅人的認定程序

    納稅人應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

    一般納稅人資格認定的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國家稅務局或者同級別的稅務分局（以下稱認定機關）。

    1．納稅人年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，按照下列程序辦理一般納稅人資格

認定：

(1)納稅人應當在申報期結(jié)束后40日（工作日，下同）內(nèi)向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》，申請一般納稅人資格認定。申報期是指納稅人年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的月份（或季度）的所屬申報期。

【例題】增值稅納稅人年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，申請一般納稅人資格認定的時限是申報期結(jié)束后(  )日內(nèi)。（2012年真題）

a、15     b、20      c、30    d、40

【答案】d

【解析】:增值稅納稅人年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，納稅人應當在申報期結(jié)束后40日內(nèi)向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

(2)認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

(3)納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應當在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

年應稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標準的納稅人，應當在收到《稅務事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》；納稅人符合可不辦理一般納稅人資格認定規(guī)定的，應當在收到《稅務事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務機關報送《不認定增值稅一般納稅人申請表》，經(jīng)認定機關批準后不辦理一般納稅人資格認定。逾期未報送的，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內(nèi)批準完畢，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

2．納稅人年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，按照下列程序辦理一般納稅人資格認定：

    (1)納稅人應當向主管稅務機關填報申請表，并提供下列資料：

    ①《稅務登記證》副本；

    ②財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件；

    ③會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復印件；

    ④經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復印件；

    ⑤國家稅務總局規(guī)定的其他有關資料。

    (2)主管稅務機關應當當場核對納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當場受理，制作《文書受理回執(zhí)單》，并將有關資料的原件退還納稅人。

    對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應當當場告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容。

    (3)主管稅務機關受理納稅人申請以后，可以根據(jù)需要進行實地查驗，并制作查驗報告。查驗報告由納稅人法定代表人（負責人或者業(yè)主）、稅務查驗人員共同簽字（簽章）確認。實地查驗時，應當有兩名或者兩名以上稅務機關工作人員同時到場。

    是否實地查驗以及實地查驗的范圍由各省稅務機關確定。

(4)認定機關應當自主管稅務機關受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

（三）一般納稅人的認定管理

納稅人自認定機關認定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自認定機關認定為一般納稅人的當月起），按照稅法的有關規(guī)定計算應納稅額，并按照規(guī)定領購、使用增值稅專用

發(fā)票。新開業(yè)納稅人是指自稅務登記日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認定的納稅人。

除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
（四）一般納稅人輔導期管理
　　1.主管稅務機關可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理：
　?。?span lang=en-us>1）新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。
　　“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)；
　?。?span lang=en-us>2）國家稅務總局規(guī)定的其他一般納稅人。

①增值稅偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；

    ②騙取出口退稅的；

    ③虛開增值稅扣稅憑證的；

④國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
　　2.新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。
　　3.輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

【例題】某小型商貿(mào)企業(yè)為輔導期增值稅一般納稅人，2010年4月發(fā)生如下業(yè)務：購進商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價款87000元、增值稅額14790元，購進農(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明價款30000元；銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票，,注明價款l70000元、增值稅額28900元；銷售農(nóng)產(chǎn)品取得含稅銷售額40000元，購進和銷售貨物支付運費取得公路貨物運輸發(fā)票5份，總金額7000元。取得的增值稅專用發(fā)票均在當月通過認證并在當月抵扣。2010年4月該企業(yè)應納增值稅（　）元。
　　a.14321.77　　　　　　　b.14920.00
　　c.15531.97　　　　　　　d.2006.80
　　【答案】a
    【解析】進項稅額＝14790＋30000×13%＋7000×7%＝19180（元）
　　銷項稅額＝28900＋40000÷（1＋13%）×13%＝33501.77（元）
　　應納增值稅稅額＝33501.77-19180＝14321.77（元）

4．主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票

    實行納稅輔導期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過10萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。

輔導期納稅人專用發(fā)票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。輔導期納稅人領購的專用發(fā)票未使用完而再次領購的，主管稅務機關發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。

5．輔導期納稅人一個月內(nèi)多次領購專用發(fā)票的，應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

    預繳增值稅時，納稅人應提供已領購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務機關根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計算應預繳的增值稅。  ，

    輔導期納稅人按規(guī)定預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減，抵減后預繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領購專用發(fā)票時應當預繳的增值稅。

 納稅輔導期結(jié)束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預繳增值稅有余額的，主管稅務機關應在納稅輔導期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人。

6．輔導期納稅人的“應交稅費”科目

    輔導期納稅人應當在“應交稅費”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。

輔導期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，紅字貸記相關科目。

7．納稅輔導期的結(jié)束與重新開始

    納稅輔導期內(nèi)，主管稅務機關未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實行納稅輔導期管理，主管稅務機關應制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人；主管稅務機關發(fā)現(xiàn)輔導期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起按照本規(guī)定重新實行納稅輔導期管理，主管稅務機關應制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。