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第一章 稅法基本原理

第一節(jié)　稅法概述

考點(diǎn)一、稅法的概念
　　1.稅收特點(diǎn)：強(qiáng)制性、無償性、固定性；其中無償性是核心，強(qiáng)制性是基本保障。

2.稅法特點(diǎn)：
　　（1）立法過程來看屬于制定法。

稅法是由國家制定而不是認(rèn)可的（不是習(xí)慣法）
　?。?/span>2）法律性質(zhì)來看屬于義務(wù)性法規(guī)。
　　納稅人也擁有權(quán)利，但其權(quán)利建立在其納稅義務(wù)之上，是程序性權(quán)利而非實(shí)體性權(quán)利。
　?。?/span>3）內(nèi)容上來看具有綜合性

【例題】（2013年）下列關(guān)于稅法屬于義務(wù)性法規(guī)的解釋，正確的是（　）。
　　a.稅法是以規(guī)定納稅義務(wù)為核心構(gòu)建的 
　　b.稅法是綜合性法律體系 
　　c.稅法屬于制定法
　　d.稅法是國家制定的稅收相關(guān)的法律規(guī)范總和

【答案】a
【解析】從納稅人角度看，稅法是以規(guī)定納稅義務(wù)為核心構(gòu)建的，任何人（包括稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)）都不能隨意變更或違反法定納稅義務(wù)。同時(shí)，稅法的強(qiáng)制性是十分明顯的，在諸法律中，其力度僅次于刑法，這與義務(wù)性法規(guī)的特點(diǎn)相一致。

考點(diǎn)二、稅法原則

考點(diǎn)三、稅法的效力與解釋
　?。ㄒ唬┒惙ǖ男Я?/span>

1.空間效力 
　　全國范圍有效（個(gè)別特殊地區(qū)除外）、地方范圍有效（地方立法或中央立特別法地方適用）。

2.時(shí)間效力

3.對(duì)人的效力 我國采用的是屬地兼屬人原則。

（二）稅法的解釋  稅法法定解釋分類（重點(diǎn)）
　?。?/span>1）按解釋權(quán)限分類

立法解釋
　　1.解釋效力=被解釋的法的效力      2.可作判案依據(jù)    3.立法解釋通常是事后解釋
　　司法解釋
　　1.有關(guān)具體辦理稅務(wù)刑事案件和稅務(wù)行政訴訟案件所作出的解釋或正式規(guī)定。
　　2.司法解釋具有法的效力可作辦案和適用法律和法規(guī)的依據(jù)。
　　3.司法解釋在我國，僅限于稅收犯罪范圍。“兩高”在審判中具體應(yīng)用法律的解釋不產(chǎn)生解釋的效力。

行政解釋
　　1.是我國稅法解釋的基本部分，以“文件”、“通知”構(gòu)成。
　　2.執(zhí)行中有普遍約束力，但原則上不能作為法庭判案直接依據(jù) 。
　　3.對(duì)于具體案例，稅務(wù)機(jī)關(guān)的個(gè)別性行政解釋不得在訴訟提出后作出，或者說不得因?yàn)榻o一個(gè)已經(jīng)實(shí)施的具體行政行為尋求法律依據(jù)而對(duì)稅法作出解釋。

第二節(jié)　稅收法律關(guān)系

考點(diǎn)一、稅收法律關(guān)系的概念和特點(diǎn)
　　兩種學(xué)說：“權(quán)力關(guān)系說”和“債務(wù)關(guān)系說”
　　稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)：
　　1.主體的一方只能是國家：征稅主體固定
　　2.體現(xiàn)國家單方面的意志：稅收法律關(guān)系的成立、變更、消滅不以主體雙方意思表示一致為要件。
　　3.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性：實(shí)體利益和法律程序上不對(duì)等，但法律地位平等。
　　4.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)

考點(diǎn)二、稅收法律關(guān)系的主體——征納雙方

　【例題】（2013年）下列各項(xiàng)屬于納稅人權(quán)利范圍的有（　）。 
　　a.發(fā)票使用檢查權(quán) 
　　b.申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)
　　c.申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán) 
　　d.索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利
　　e.代位權(quán)和撤銷權(quán)

【答案】bcd
【解析】發(fā)票使用檢查權(quán)、代位權(quán)和撤銷權(quán)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)。

考點(diǎn)三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅
　　稅收法律事實(shí)會(huì)導(dǎo)致稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅。
　　法律關(guān)系產(chǎn)生：
　　出現(xiàn)相關(guān)法律事實(shí)——納稅主體出現(xiàn)應(yīng)稅行為。
　　法律關(guān)系變更 
　　1.由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化      2.由于納稅人的經(jīng)營或財(cái)產(chǎn)情況發(fā)生變化
　　3.由于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化     4.由于稅法的修訂或調(diào)整
　　5.因不可抗拒力造成的破壞

　　法律關(guān)系消滅
　　1.納稅人履行納稅義務(wù)      2.納稅義務(wù)因超過期限而消滅
　　3.納稅義務(wù)的免除          4.某些稅法的廢止
　　5.納稅主體的消失
　　【提示】免稅導(dǎo)致法律關(guān)系消滅，減稅導(dǎo)致法律關(guān)系變更。

第三節(jié)　稅收實(shí)體法與稅收程序法

考點(diǎn)一、稅收實(shí)體法
　　稅收實(shí)體法要素主要包括：
　?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)人

　　              比較：納稅人與負(fù)稅人 

（二）課稅對(duì)象——基礎(chǔ)性要素
　　計(jì)稅依據(jù)（稅基）
　　課稅對(duì)象——質(zhì)（明確對(duì)什么征稅）
　　計(jì)稅依據(jù)——量（確定拿什么依據(jù)去算稅）。

　　（三）稅率——核心和靈魂
　　比例稅率
　　1.產(chǎn)品比例稅率（如增值稅、消費(fèi)稅）        2.行業(yè)比例稅率（如營業(yè)稅）
　　3.地區(qū)差別比例稅率（如城市維護(hù)建設(shè)稅）     4.幅度比例稅率（如營業(yè)稅娛樂業(yè)稅率）

定額稅率
　　1.單一定額稅率      

2.差別定額稅率

①地區(qū)差別（如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、耕地占用稅等）
　　②分類分項(xiàng)

累進(jìn)稅率
　　1.超額累進(jìn)稅率（如個(gè)人所得稅中的工資薪金所得）
　　2.超率累進(jìn)稅率（如土地增值稅）
　　3.超倍累進(jìn)稅率：計(jì)稅依據(jù)為絕對(duì)數(shù)時(shí)=超額累進(jìn)稅率

計(jì)稅依據(jù)為相對(duì)數(shù)時(shí)=超率累計(jì)稅率

其他形式稅率比較
　　1.名義與實(shí)際稅率     通常名義稅率＞實(shí)際稅率
　　產(chǎn)生原因：
　　（1）計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象不一致；（2）稅率差異；（3）減免稅手段的使用；（4）偷逃稅；（5）錯(cuò)征

2.邊際與平均稅率
　　邊際稅率是指再增加一些收入時(shí)，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。
　　比例稅率下：邊際稅率=平均稅率
　　累進(jìn)稅率下：邊際稅率≥平均稅率
　　3.零稅率與負(fù)稅率
　　零稅率：納稅人負(fù)有納稅義務(wù)但無需繳納稅款。（一般為免稅，增值稅中為免稅并退稅）
　　負(fù)稅率：是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。

（四）減稅免稅
　　1.稅基式減免
　　具體包括：
　?。?/span>1）起征點(diǎn)：征稅起點(diǎn)。達(dá)不到不交稅，達(dá)到或超過全額納稅。
　?。?/span>2）免征額：免征數(shù)額。達(dá)不到不交稅，超過就超過部分納稅。
　?。?/span>3）項(xiàng)目扣除     （4）跨期結(jié)轉(zhuǎn)

2.稅率式減免
　　包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等。
　　3.稅額式減免
　　具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額、另定減征稅額等
　　稅收附加與稅收加成——加重稅負(fù)
（五）納稅期限具體形式：
　　按期納稅；增、消、營
　　按次納稅；車輛購置稅、耕地占用稅、部分個(gè)稅
　　按年計(jì)征，分期預(yù)繳或繳納：企業(yè)所得稅、經(jīng)營性個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

考點(diǎn)二、稅收程序法
　?。ㄒ唬┲饕贫龋夯乇苤贫?、職能分離制度、聽證制度對(duì)行政程序的公開、公平和公正起到重要的保障作用。

（二）稅收征收程序
　　1.稅款征收：是征管的目的；核心環(huán)節(jié)；具有關(guān)鍵地位；是稅收征管的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。
　?。?/span>1）應(yīng)納稅額核定制度：依法核定。
　　（2）欠稅管理制度：滯納之日起至繳納日止按日征收欠繳稅款萬分之五的滯納金。
　?。?/span>3）稅款的退還和追征制度

2.稅收保全措施——僅適用于納稅人。
　　前提條件及稅收保全具體內(nèi)容

（1）書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款
　?。?/span>2）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)

3.稅收強(qiáng)制執(zhí)行---適用于納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人
　　前提條件
　?。?/span>1）超過納稅期限。未按照規(guī)定的期限納稅或者解繳稅款。
　?。?/span>2）告誡在先。必須先責(zé)令限期繳納稅款。
　?。?/span>3）超過告誡期。逾期仍未繳納的。

具體內(nèi)容
　?。?/span>1）書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。
　　（2）依法拍賣或者變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)?！　?/span>

【例題·多選題】（2013年）下列關(guān)于稅款追征制度的說法，正確的有（?。?/span>
　　a.因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任造成未繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在3年內(nèi)要求納稅人補(bǔ)繳稅款
　　b.因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任造成少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加收滯納金
　　c.因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤造成少繳稅款，一般情況下追征期是3年
　　d.因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤造成未繳稅款，特定情況下追征期是5年

　　e.因納稅人偷稅造成少繳稅款的，追征期為10年
【答案】acd

第四節(jié)　稅法的運(yùn)行

考點(diǎn)一、稅收立法
　　1、理解稅收立法

2、沖突裁決
　?。?span lang=en-us>1）稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對(duì)同一事項(xiàng)的不一致，由國務(wù)院提出意見。
　?。?span lang=en-us>2）適用地方性法規(guī)的，稅務(wù)規(guī)章不再適用；
　　（3）適用稅務(wù)規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)全國人大常委會(huì)裁決。

　考點(diǎn)二、稅收?qǐng)?zhí)法
　?。ㄒ唬┒愂?qǐng)?zhí)法的特征：
　　1.稅收?qǐng)?zhí)法具有單方意志性和法律強(qiáng)制力
　　2.稅收?qǐng)?zhí)法是具體行政行為
　　3.稅收?qǐng)?zhí)法具有裁量性——自由裁量權(quán)
　　4.稅收?qǐng)?zhí)法具有主動(dòng)性——稅收司法具有被動(dòng)性，“不告不理”。
　　5.稅收?qǐng)?zhí)法具有效力先定性
　　6.稅收?qǐng)?zhí)法是有責(zé)行政行為——違法行政賠償

（二）稅收?qǐng)?zhí)法基本原則：
　　1.稅收?qǐng)?zhí)法合法性原則
　　包括執(zhí)法主體法定、執(zhí)法內(nèi)容合法、執(zhí)法程序合法、執(zhí)法根據(jù)合法。
　　2.稅收?qǐng)?zhí)法合理性原則。
　　主要適用于自由裁量權(quán)行政行為。

（三）稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督：
　　1.特征
　?。?/span>1）稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。（審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督不屬于稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督范圍）
　?。?/span>2）監(jiān)督的對(duì)象是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員。（稅務(wù)稽查對(duì)象是稅務(wù)行政相對(duì)人）
　?。?/span>3）監(jiān)督的內(nèi)容是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的行政執(zhí)法行為（職務(wù)行為）。

2.稅收?qǐng)?zhí)法檢查
　　特點(diǎn)：職權(quán)性、事后性、全面性、靈活性等。

考點(diǎn)三、稅收司法
　　1.司法權(quán)行使的主體：人民法院、人民檢察院、公安機(jī)關(guān)（部分司法權(quán)）。
　　2.稅收司法的基本原則：
　　（1）獨(dú)立原則：法院體制上獨(dú)立于行政機(jī)關(guān)；審判權(quán)行使不受上級(jí)法院干涉。
　?。?/span>2）中立性原則。

3.稅收司法內(nèi)容
　　包括行政司法、刑事司法、民事司法。
　　行政司法：（行政訴訟）
　?。?/span>1）司法審查受案范圍：包括稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的征稅行為和保全處罰等其他行為共計(jì)11類。

（2）司法審查的特點(diǎn)：①審查對(duì)象是具體行政行為。  ②僅限于合法性審查。

4、稅收優(yōu)先權(quán)
　　①稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)   ②欠稅在前的，稅款優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)的執(zhí)行。
　　③稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

第五節(jié)　國際稅法

考點(diǎn)一、國際稅法概念及原則
　　（一）國際稅法的概念
　　1.國際稅法的重要淵源：國際稅收協(xié)定，典型形式是“oecd范本”和“聯(lián)合國范本”。
　　2.國際稅法的主要內(nèi)容：稅收管轄權(quán)、國際重復(fù)征稅、國際避稅與反避稅等。
　　3.國際稅法的效力高于國內(nèi)稅法。
　?。ǘ﹪H稅法的基本原則

考點(diǎn)二、稅收管轄權(quán)
　?。ㄒ唬?/span> 稅收管轄權(quán)的概念和分類
　　1.特點(diǎn)：明顯的獨(dú)立性和排他性。
　　2.稅收管轄權(quán)的分類：來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。
　?。ǘ┘s束稅收管轄權(quán)的國際慣例
　　1.自然人居民身份（一般）
　　（1）住所標(biāo)準(zhǔn)：永久性或習(xí)慣性住所
　?。?/span>2）時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：居住或停留一定時(shí)間以上
　?。?/span>3）意愿標(biāo)準(zhǔn)：有居住的主觀意愿

2.自然人居民身份（特殊）
　?。?/span>1）以永久性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)  （2）以同個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為密切為判定標(biāo)準(zhǔn)
　?。?/span>3）以習(xí)慣性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)  （4）以國籍為判定標(biāo)準(zhǔn)
　?。?/span>5）通過有關(guān)國家協(xié)商解決

3.法人居民身份（一般）
　?。?/span>1）管理中心標(biāo)準(zhǔn)              （2）總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)
　?。?/span>3）資本控制標(biāo)準(zhǔn)：依有選舉權(quán)股東的國籍確定      （4）主要營業(yè)活動(dòng)地標(biāo)準(zhǔn)
　　4.法人居民身份（特殊）
　　法人雙重居民身份的判定只能由有關(guān)國家之間協(xié)商解決。
　　5.公民身份
　　（1）自然人：國籍標(biāo)準(zhǔn)       （2）法人：登記注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)

考點(diǎn)三、國際重復(fù)征稅
　　1.國際重復(fù)征稅產(chǎn)生原因
　?。?/span>1）納稅人所得或收益的國際化     （2）各國所得稅制的普遍化
　　（3）各國行使稅收管轄權(quán)的矛盾性（根本原因）
　　2.基本方法

（1）免稅法：——所在國放棄全部管轄權(quán)  （2）抵免法：——所在國放棄部分管轄權(quán)

（二）國際稅收抵免制度
　　1.抵免限額：按本國規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。
　　包括：分國限額法與綜合限額法
　　2.直接抵免：適用于總分公司之間直接繳納的稅款抵免。
　　3.間接抵免：適用于母子孫公司間接繳納的稅款抵免。（核心和關(guān)鍵是股息還原）
　　4.稅收饒讓——把非居住國的稅收優(yōu)惠部分視為已經(jīng)繳納。
　　不是獨(dú)立避免國際重復(fù)征稅方法，是抵免法的附加。

考點(diǎn)四、國際避稅與反避稅
　?。ㄒ唬﹪H避稅的基本方式和方法
　　1.通過納稅主體的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國際避稅       2.不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅
　　3.通過納稅客體的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國際避稅       4.不轉(zhuǎn)移納稅客體的避稅

（二）國際避稅地
　　1.國際避稅地的類型
　　（1）不征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國家和地區(qū)；
　　（2）不征收某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅或征稅但稅率較低的國家和地區(qū)；
　?。?/span>3）雖有規(guī)范稅制但有某些稅收特例或提供某些特殊稅收優(yōu)惠的國家或地區(qū)。
　　2.利用國際避稅地的避稅：
　?。?/span>1）通過國際避稅地常設(shè)機(jī)構(gòu)避稅；
　?。?/span>2）通過國際避稅地公司避稅。

（三）國際反避稅
　　1.反避稅措施
　?。?/span>1）防止通過納稅主體國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國際避稅的措施；
　?。?/span>2）防止通過納稅客體國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國際避稅的措施；
　?。?/span>3）防止利用避稅地避稅的措施。
　　2.反避稅合作主要內(nèi)容——稅收情報(bào)交換。

（四）轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制
　　1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制是所得稅體系中一個(gè)特殊組成部分。
　　2.管轄對(duì)象：公司集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易。（實(shí)質(zhì)重于形式原則）
　　3.調(diào)整方法
　?。?span lang=en-us>1）可比非受控價(jià)格法      （2）再銷售價(jià)格法
　?。?span lang=en-us>3）成本加成法            （4）利潤分割法

考點(diǎn)五、國際稅收協(xié)定
　基本內(nèi)容：

1.稅收管轄權(quán)的問題
　　2.避免或消除國際重復(fù)征稅的問題
　　3.避免稅收歧視，實(shí)行稅收無差別待遇
　　4.加強(qiáng)國際稅收合作，防止國際避稅和逃稅
　對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系：
　　1.稅收協(xié)定具有高于國內(nèi)稅法的效力
　　2.稅收協(xié)定不能干預(yù)有關(guān)國家自主制定或調(diào)整、修改稅法
　　3.稅收協(xié)定不能限制有關(guān)國家對(duì)跨國投資者提供更為優(yōu)惠的稅收

【例題】（2013年）下列關(guān)于稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法關(guān)系的說法，錯(cuò)誤的是（?。?。
　　a.稅收協(xié)定具有高于國內(nèi)稅法的效力
　　b.稅收協(xié)定不能干預(yù)有關(guān)國家自主制定稅法
　　c.稅收協(xié)定可以限制各國修改稅收優(yōu)惠的辦法
　　d.稅收協(xié)定不能限制有關(guān)國家對(duì)跨國投資者提供更為優(yōu)惠的稅收待遇

【答案】c
【解析】稅收協(xié)定的簽訂不能限制各國修改稅收優(yōu)惠辦法。