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第一章導(dǎo)論

本章考情分析

本章屬于一般章節(jié)，題型以客觀題為主，近三年平均分值為2分。

本章考點(diǎn)內(nèi)容

【考點(diǎn)1】注冊(cè)稅務(wù)師的服務(wù)范圍：結(jié)合教材11頁(yè)“稅務(wù)代理的范圍”

【例-單選題】注冊(cè)稅務(wù)師的服務(wù)范圍不包括以下(   )方面。

a.辦理納稅、退稅和減免稅申報(bào)             b.代辦稅務(wù)登記

c.稅務(wù)咨詢(xún)                               d.替小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

【答案】d

【解析】主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注冊(cè)稅務(wù)師沒(méi)有這樣的權(quán)利。 稅務(wù)行政訴訟是由律師代理的。

【考點(diǎn)2】注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的特點(diǎn)

5.執(zhí)業(yè)內(nèi)容的確定性

⑴注冊(cè)稅務(wù)師的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍，由國(guó)家以法律、行政法規(guī)和行政規(guī)章的形式確定，注冊(cè)稅務(wù)師不得超越規(guī)定的內(nèi)容從事代理活動(dòng)。

⑵除稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定委托其代理外，注冊(cè)稅務(wù)師不得代理應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的行政職權(quán)。

6.稅收法律責(zé)任的不轉(zhuǎn)嫁性（重要）

代理關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。

【例-單選題】因甲稅務(wù)師事務(wù)所代理人丙失誤，所代理的乙企業(yè)2010年3月份的增值稅申報(bào)未在規(guī)定的期限內(nèi)辦理，乙企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)乙企業(yè)做出加收滯納金3000元和罰款1500元決定。對(duì)于這些滯納金和罰款，應(yīng)（　）。（2010年真題）

a.全部由甲稅務(wù)師事務(wù)所繳納

b.全部由乙企業(yè)繳納，但乙企業(yè)可以向甲稅務(wù)師事務(wù)所提出賠償要求

c.全部由乙企業(yè)繳納，但乙企業(yè)可以向代理人丙提出賠償要求

d.由乙企業(yè)繳納罰款，由甲稅務(wù)師事務(wù)所繳納滯納金

【答案】b

【解析】選項(xiàng)b的做法是正確的。

【考點(diǎn)3】注冊(cè)稅務(wù)師的權(quán)利和義務(wù)：教材第9頁(yè)。

權(quán)利：6項(xiàng)

  義務(wù)：7項(xiàng)

熟悉，注意簡(jiǎn)答題中涉及。

【考點(diǎn)4】稅務(wù)代理中注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則

（一）注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)時(shí)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告

1.委托人示意其作不實(shí)報(bào)告或者不當(dāng)證明的；

2.委托人故意不提供有關(guān)資料和文件的；

3.因委托人有其他不合理的要求，致使注冊(cè)稅務(wù)師出具的報(bào)告不能對(duì)涉稅的重要事項(xiàng)作出正確表述的。

（二）注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)規(guī)程確定的工作程序建立工作底稿、出具有關(guān)報(bào)告。注冊(cè)稅務(wù)師出具報(bào)告時(shí)，不得有下列行為：

1.明知委托人對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理與國(guó)家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明。

2.明知委托人對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理會(huì)損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告。

3.明知委托人對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明。

4.明知委托人對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理有其他不實(shí)內(nèi)容，而不予指明。

（三）注冊(cè)稅務(wù)師不得有下列行為 

1.執(zhí)業(yè)期間，買(mǎi)賣(mài)委托人的股票、債券；

2.索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財(cái)物，或者利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妫?/span>

3.允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)；

4.向稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員行賄或者指使、誘導(dǎo)委托人行賄；

5.其他違反法律、行政法規(guī)的行為。

【例-單選題】下列行為，注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中不得實(shí)施的是(  )。（2013年真題）

a.接受納稅人的委托代理記賬

b.以個(gè)人所在稅務(wù)師事務(wù)所的名義承攬業(yè)務(wù)

c.就匯算清繳過(guò)程中遇到的疑難問(wèn)題向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢(xún)

d.允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)

【答案】d

【解析】注冊(cè)稅務(wù)師不得允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)。

【考點(diǎn)5】稅務(wù)代理關(guān)系的終止

稅務(wù)代理委托協(xié)議約定的代理期限屆滿(mǎn)或代理事項(xiàng)完成，稅務(wù)代理關(guān)系自然終止。

1．有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：

(1)稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)。

(2)稅務(wù)師事務(wù)所被注銷(xiāo)資格。

(3)稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。

2．有下列情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：

(1)委托人死亡或解體、破產(chǎn)。

(2)委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動(dòng)的。

(3)委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，造成代理錯(cuò)誤的。

 委托關(guān)系存續(xù)期間'一方如遇特殊情況需要終止代理行為的，提出終止的一方應(yīng)及時(shí)通知另一方'并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，終止的具體事項(xiàng)由雙方協(xié)商解決

【例-單選題】關(guān)于稅務(wù)代理關(guān)系終止的稅法，錯(cuò)誤的是(　　)。（2012年真題）

a.注冊(cè)稅務(wù)師沒(méi)有按照協(xié)議約定提供服務(wù)，委托方欲終止代理行為，應(yīng)與受托方協(xié)商并經(jīng)過(guò)受托方同意后終止

b.在代理期限內(nèi)委托方被法院宣告破產(chǎn)，稅務(wù)師事務(wù)所可以單方終止代理行為

c.在代理期限內(nèi)委托人提供虛假資料造成代理判斷錯(cuò)誤，稅務(wù)師事務(wù)所可單方終止代理行為

d.委托關(guān)系存續(xù)期間，一方如遇特殊情況需要終止代理行為的，提出終止的一方應(yīng)及時(shí)通知另一方，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，終止的具體事項(xiàng)由雙方協(xié)商解決

【答案】a

【解析】稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為。選項(xiàng)a的稅法不正確。

【考點(diǎn)6】稅務(wù)代理的法律責(zé)任
（一）委托方的法律責(zé)任

如果委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定，致使注冊(cè)稅務(wù)師不能履行或不能完全履行代理協(xié)議，由此而產(chǎn)生法律后果的法律責(zé)任應(yīng)全部由委托方承擔(dān)，納稅人除了應(yīng)按規(guī)定承擔(dān)本身應(yīng)承擔(dān)的稅收法律責(zé)任以外，還應(yīng)按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金。　

（二）受托方的法律責(zé)任
1.稅務(wù)代理如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，給委托方造成不應(yīng)有的損失的，應(yīng)由受托方負(fù)責(zé)。

2.稅務(wù)代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50％以上3倍以下的罰款。

（三）對(duì)屬于共同法律責(zé)任的處理——共同承擔(dān)法律責(zé)任

1.代理人知道被委托代理的事項(xiàng)違法，仍進(jìn)行代理活動(dòng)的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對(duì)的，由被代理人和代理人負(fù)連帶責(zé)任。

2.注冊(cè)稅務(wù)師與被代理人如果互相勾結(jié)、偷稅抗稅、共同違法，應(yīng)按共同違法論處，雙方都要承擔(dān)法律責(zé)任。涉及刑事犯罪的，還要移送司法部門(mén)依法處理。

【例-單選題】代理人知道被委托代理的事項(xiàng)違法，仍進(jìn)行代理活動(dòng)，將(   )。（2010年真題）

a.由委托人和代理人負(fù)連帶責(zé)任

b.只由委托人負(fù)責(zé)任，代理人不負(fù)責(zé)任

c.由代理人負(fù)責(zé)任，委托人不負(fù)責(zé)任

d.由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定代理人和委托人的責(zé)任

【答案】a

【解析】代理人知道委托代理的事項(xiàng)違法，仍進(jìn)行代理活動(dòng)的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對(duì)的，由被代理人和代理人負(fù)連帶責(zé)任。

【例-多選題】依據(jù)《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)出具虛假涉稅文書(shū)，但尚未造成委托人未繳、少繳稅款的注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所，下列處罰措施中，對(duì)其適用的有(　 )。（2011年真題）

a.給予警告并處5萬(wàn)元罰款

b.撤銷(xiāo)執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證

c.處1000元以上5000元以下罰款

d.給予警告并處1000元以上3萬(wàn)元以下的罰款

e.向社會(huì)公告

【答案】de

【解析】注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假涉稅文書(shū)，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的。由省稅務(wù)局予以警告并處1000元以上3萬(wàn)元以下的罰款，并向社會(huì)公告。

【例-多選題】關(guān)于稅務(wù)代理法律責(zé)任的說(shuō)法，錯(cuò)誤的有(　　)。（2012年真題）

a.由于委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定、提供虛假的賬簿資料導(dǎo)致注冊(cè)稅務(wù)師代理的納稅申報(bào)被認(rèn)定為偷稅，委托方應(yīng)承擔(dān)全部法律責(zé)任

b.注冊(cè)稅務(wù)師在代理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，導(dǎo)致納稅人少繳稅款的，應(yīng)由稅務(wù)師事務(wù)所補(bǔ)繳稅款、滯納金，并對(duì)其處以少繳稅款50%以上3倍以下的罰款

c.注冊(cè)稅務(wù)師泄露委托人商業(yè)秘密的，由省級(jí)稅務(wù)局予以警告并處1000元以上3萬(wàn)元以下罰款，責(zé)令限期改正，限期改正期間不得對(duì)外行使注冊(cè)稅務(wù)師簽字權(quán)

d.稅務(wù)師事務(wù)所以不正當(dāng)方式承接業(yè)務(wù)的，由省級(jí)稅務(wù)局予以警告或者處以1000元以上1萬(wàn)元以下罰款，同時(shí)向社會(huì)公告

e.注冊(cè)稅務(wù)師知道委托方的銷(xiāo)售數(shù)據(jù)虛假，經(jīng)勸說(shuō)無(wú)效后根據(jù)虛假數(shù)據(jù)代理申報(bào)，后被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，稅務(wù)師事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師不需承擔(dān)法律責(zé)任

【答案】bcde

【解析】稅務(wù)代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50％以上3倍以下的罰款，所以選項(xiàng)b錯(cuò)誤；注冊(cè)稅務(wù)師泄露委托人商業(yè)秘密的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5 000元以下罰款，責(zé)令其限期改正，限期改正期間不得對(duì)外行使注冊(cè)稅務(wù)師簽字權(quán)；逾期。不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公告，所以選項(xiàng)c錯(cuò)誤；稅務(wù)師事務(wù)所以不正當(dāng)方式承接業(yè)務(wù)的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上1萬(wàn)元以下罰款，責(zé)令其限期改正，逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，向社會(huì)公告，所以選項(xiàng)d不正確；代理人知道委托代理的事項(xiàng)違法，仍進(jìn)行代理活動(dòng)的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對(duì)的，由被代理人和代理人負(fù)連帶責(zé)任，所以選項(xiàng)e錯(cuò)誤。

第二章稅務(wù)管理概述

本章考情分析

本章屬于次考點(diǎn)章節(jié)，題型主要以客觀題為主，2010年和2013年簡(jiǎn)答題涉及本章內(nèi)容，本章分值為4分左右。

本章考點(diǎn)內(nèi)容

【考點(diǎn)1】稅收征收范圍的劃分：教材19頁(yè)

1.掌握國(guó)稅局系統(tǒng)征收范圍

2.掌握地稅系統(tǒng)征收范圍

3.特別關(guān)注企業(yè)所得稅征稅范圍的變化

【例-多選題】以下稅種屬?lài)?guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)征收范圍的有（?。?/span>

a.2013年8月15日成立的食品制造企業(yè)的企業(yè)所得稅

b.集貿(mào)市場(chǎng)和個(gè)體戶(hù)繳納的增值稅、消費(fèi)稅

c.各銀行總行集中繳納的營(yíng)業(yè)稅

d.中央企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅

e.土地增值稅、資源稅

【答案】abc

【解析】房產(chǎn)稅、土地增值稅、資源稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

【考點(diǎn)2】稅務(wù)登記管理

1.設(shè)立稅務(wù)登記：教材21頁(yè)

⑴稅務(wù)登記范圍

⑵稅務(wù)登記的時(shí)限要求：30日內(nèi)

【關(guān)注】

①對(duì)納稅人填報(bào)的稅務(wù)登記表、提供的證件和資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到之日起30日內(nèi)審核完畢，符合規(guī)定的予以登記，并發(fā)給稅務(wù)登記證件；對(duì)不符合規(guī)定的，也應(yīng)給予答復(fù)。

②從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶(hù)和其他存款賬戶(hù)，自開(kāi)立賬戶(hù)之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告其全部賬號(hào)；發(fā)生變化的應(yīng)自變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告。

③銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶(hù)中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶(hù)賬號(hào)。

2.變更稅務(wù)登記：⑴適用范圍；⑵時(shí)限要求：30日內(nèi)

3.注銷(xiāo)稅務(wù)登記：⑴適用范圍；⑵時(shí)限要求：15日內(nèi)（2010年多選題）

4.稅務(wù)登記的管理：稅務(wù)登記證使用范圍；稅務(wù)登記的審驗(yàn)。

【例-多選題】納稅人的下列行為，需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更稅務(wù)登記的有(   )。（2013年真題）

a．企業(yè)名稱(chēng)發(fā)生變更

b．改變法人代表’

c．改變辦稅人員

d．不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)改變

e．增設(shè)分支機(jī)構(gòu)

【答案】abde

【考點(diǎn)3】賬簿、憑證管理

1.設(shè)置賬簿的范圍

2.對(duì)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及其處理辦法的管理
3.賬簿、憑證的保管
除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)保存10年。 

【例-單選題】下列關(guān)于涉稅事項(xiàng)法定時(shí)限的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是(  )。（2013年真題）

a納稅人因違法經(jīng)營(yíng)被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷(xiāo)之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記

b．從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案

c．根據(jù)規(guī)定可不辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)中報(bào)辦理扣繳稅款登記

d．扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照代扣代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿

【答案】d

【解析】扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照代扣代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

【考點(diǎn)4】納稅申報(bào)

1.納稅申報(bào)的方式（4種）

2.納稅申報(bào)的具體要求

⑴納稅人、扣繳義務(wù)人，不論當(dāng)期是否發(fā)生納稅義務(wù)，除經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，均應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表。

⑵實(shí)行定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式。

⑶納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

⑷納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，可以延期辦理；但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

經(jīng)核準(zhǔn)延期申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

【例-多選題】下列有關(guān)納稅義務(wù)人依法履行納稅申報(bào)手續(xù)，表述不正確的有（?。?。

a.納稅人、扣繳義務(wù)人可采用郵寄申報(bào)的方式申報(bào)納稅

b.納稅人和扣繳義務(wù)人不論當(dāng)期是否發(fā)生納稅義務(wù)，都必須辦理納稅申報(bào)

c.納稅人依法享受免稅政策，在免稅期間仍應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)

d.納稅人因不可抗力不能按期辦理納稅申報(bào)的，可在不可抗力情形消除后15日內(nèi)辦理

e.實(shí)行委托代征方式繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式

【答案】bde

【解析】選項(xiàng)b，納稅人和扣繳義務(wù)人不論當(dāng)期是否發(fā)生納稅義務(wù)，除稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，其他的都必須辦理納稅申報(bào)；選項(xiàng)d，納稅人因不可抗力不能按期辦理納稅申報(bào)的，必須及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)；選項(xiàng)e，實(shí)行定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式。

【考點(diǎn)5】稅款征收

1.稅款征收方式（7種）：掌握其含義，注意單選題。

2.稅款征收措施（7種）

【關(guān)注1】采取稅收保全措施  

(1)適用情形：稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕提供納稅擔(dān)保或無(wú)力提供納稅擔(dān)保的；

(2)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

①書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；

②扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

(3)納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施；限期期滿(mǎn)仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣(mài)或者變賣(mài)所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。

 (4)個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。

【關(guān)注2】采取強(qiáng)制執(zhí)行措施

(1)適用情形：

①?gòu)氖律a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款；

②納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的；

(2)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：

 ①書(shū)面通知其開(kāi)戶(hù)銀行或者金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

 ②扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。

3.稅收優(yōu)先的規(guī)定

⑴稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；

⑵納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵 押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。

⑶納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。

(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。稅人有欠稅情形而以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說(shuō)明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。

4.納稅人有合并、分立情形的稅收規(guī)定

⑴納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。

⑵欠繳稅款數(shù)額在5萬(wàn)元以上的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

⑶欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，給國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)。

⑷稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

【例-單選題】當(dāng)需要采取稅收保全措施時(shí)，下列資產(chǎn)中，不能納入稅收保全范圍的是(　)。（2011年真題）

a.被執(zhí)行人擁有的唯一一輛機(jī)動(dòng)車(chē)

b.被執(zhí)行人自有的金銀首飾

c.被執(zhí)行人新購(gòu)入的價(jià)值4000元家具

d.被執(zhí)行人名下的別墅

【答案】c

【解析】個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

【例-單選題】甲公司與乙商場(chǎng)采用新設(shè)丙公司的方式進(jìn)行合并重組。符合企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理的條件。乙商場(chǎng)未繳清的稅款，應(yīng)(   )。（2010年真題）

a.由丙公司繼續(xù)履行、甲公司股東和乙商場(chǎng)股東不承擔(dān)連帶責(zé)任

b.由乙商場(chǎng)股東繼續(xù)履行，甲公司股東和丙公司股東承擔(dān)連帶責(zé)任

c.由丙公司繼續(xù)履行，乙商場(chǎng)股東承擔(dān)連帶責(zé)任

d.由乙商場(chǎng)股東繼續(xù)履行，丙公司承擔(dān)連帶責(zé)任

【答案】a

【解析】納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未。履行的納稅義務(wù)。

【考點(diǎn)6】稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任（熟悉）

【關(guān)注】稅款征收權(quán)；批準(zhǔn)稅收減、免、退、延期繳納稅款權(quán)。

【例-單選題】關(guān)于稅款追征與退還的說(shuō)法，正確的是(　)。（2012年真題）

a.納稅人多繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還

b.納稅人多繳的稅款，自結(jié)箅稅款之日起5年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還

c.納稅人多繳的稅款退回時(shí)，應(yīng)加箅銀行同期貸款利息

d.由于稅務(wù)機(jī)關(guān)適用法規(guī)錯(cuò)誤導(dǎo)致納稅人少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)補(bǔ)征稅款和加收滯納金

【答案】a

【解析】納稅人多繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即歸還，納稅人自結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，所以選項(xiàng)b錯(cuò)誤；納稅人多繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，稅款退回時(shí)，不加算銀行同期貸款利息。所以選項(xiàng)c不準(zhǔn)確；因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金，所以選項(xiàng)d錯(cuò)誤。

【考點(diǎn)7】納稅人的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任（熟悉）
1.納稅人的權(quán)利：9項(xiàng)

2.納稅人的義務(wù)：10項(xiàng)

3.納稅人、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任（難點(diǎn)）

【關(guān)注】欠稅、逃避繳納稅款、抗稅、騙稅的區(qū)別及其處罰措施

【例-單選題】納稅人當(dāng)期的貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款時(shí)，可以按規(guī)定程序向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理(　　)。（2012年真題）

a.減征稅款          b.豁免應(yīng)納稅款

c.提供納稅擔(dān)保      d.延期繳納稅款

【答案】d

【解析】納稅人當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款時(shí)，可以按規(guī)定程序向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理延期繳納稅款。

【例-多選題】納稅人下列行為中，如情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬(wàn)元以下釣款的有(　　)。（2012年真題）

a.未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)

b.欠繳應(yīng)納稅款

c.進(jìn)行虛假納稅申報(bào)

d.擅自毀損稅控裝置

e.不辦理稅務(wù)登記

【答案】ad

【解析】納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款：見(jiàn)教材34頁(yè)。