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第八節(jié)資源稅法律制度

重點(diǎn)：資源稅的納稅人

資源稅的征稅對象（征收范圍）

資源稅的計(jì)稅依據(jù)

資源稅的稅收優(yōu)惠

難點(diǎn)：資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

知識點(diǎn)一：納稅人（輪換考點(diǎn)）

是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采《資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。

收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。

收購未稅礦產(chǎn)品的單位，是指獨(dú)立礦出、聯(lián)合企業(yè)和其他單位。

【例題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列單位和個人的生產(chǎn)經(jīng)營行為應(yīng)繳納

資源稅的有()。

a．冶煉企業(yè)進(jìn)口鐵礦石b．個體經(jīng)營者開采煤礦

c．軍事單位開采石油d．中外合作開采天然氣

【答案】bcd。

知識點(diǎn)二：征稅范圍（必考點(diǎn)）

具體包括：

(1)原油：僅限于開采的天然原油，不包括人造石油

【解釋】開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

(2)天然氣：專門開采或者與原油同時開采的天然氣，暫不包括“煤礦生產(chǎn)的天然氣”

(3)煤炭：僅限于原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品

(4)其他非金屬礦原礦

(5)黑色金屬礦原礦

(6)有色金屬礦原礦

(7)鹽：包括固體鹽(海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽)、液體鹽

【例題·單選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于資源稅征稅范圍的是()。(2007年)

a、天然氣b、地下水c、原油d、液體鹽

【答案】b

【解析】目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類，不包括地下水。

知識點(diǎn)三：稅率（必考點(diǎn)）

1.資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，

對原油和天然氣、煤炭三款科目按照比例稅率從價征收，其他稅目按照固定稅額從量征收。（2015年變化）

2.在確定資源稅稅額時，根據(jù)資源貯存狀況、開采條件、資源優(yōu)等客觀存在的差別而產(chǎn)生的資源級差收入，實(shí)施差別稅額進(jìn)行調(diào)節(jié)資源條件好的，稅額高一些；資源條件差的，稅額低一些。

3.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅日應(yīng)稅產(chǎn)品的銷

售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

4.納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定稅率的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。

5.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

【例題·單選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品適用()。

a、礦產(chǎn)品原產(chǎn)地的稅額標(biāo)準(zhǔn)

b、礦產(chǎn)品收購地的稅額標(biāo)準(zhǔn)

c、本單位應(yīng)稅產(chǎn)品的稅額標(biāo)準(zhǔn)

d、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額標(biāo)準(zhǔn)

【答案】c

知識點(diǎn)四：計(jì)稅依據(jù)（必考點(diǎn)）

資源稅以納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

（一）銷售額

1.銷售額

是指納稅人銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。

（原煤銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用）（2015年新增）

但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

(1)同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

(2)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

2．納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；將開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額，計(jì)算繳納資源稅。煤炭銷售額=洗選煤銷售額×折算率
洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。
折算率可通過洗選煤銷售額扣除洗選環(huán)節(jié)成本、利潤計(jì)算，也可通過洗選煤市場價格與其所用同類原煤市場價格的差額及綜合回收率計(jì)算。折算率由省、自治區(qū)、直轄市財稅部門或其授權(quán)地市級財稅部門確定。
納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算的，按上述規(guī)定，計(jì)算繳納資源稅。
納稅人將其開采的原煤自用于其他方面的，視同銷售原煤；將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤。按照下述原則確定銷售額，計(jì)算繳納資源稅。（2015年新增內(nèi)容）

（二）銷售數(shù)量

1．開采銷售的，——以實(shí)際銷售數(shù)量為銷售數(shù)量；

2．開采自用的，——以移送時的自用數(shù)量為銷售數(shù)量

3．納稅人不能準(zhǔn)確提供數(shù)量的，——以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。

納稅人將其開采的金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦產(chǎn)品，無法提供移送使用原礦數(shù)量的可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此為銷售數(shù)量。

（2015年新增內(nèi)容）

4．納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為銷售數(shù)量。

納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

5．納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額和銷售數(shù)量；未單獨(dú)核

算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額和銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

【例題·單選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于資源稅課稅數(shù)量的表述中，不正確的是()。

a、某油田自產(chǎn)自用的天然氣，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量

b、某煤礦對外銷售自己開采的原煤，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量

c、某鹽場以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽后銷售的，以使用的液體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量

d、某煤礦自產(chǎn)自用的原煤，以實(shí)際移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量

【答案】c

知識點(diǎn)六：應(yīng)納稅額的計(jì)算（輪換考點(diǎn)）

1．實(shí)行從價定率計(jì)征辦法的應(yīng)稅產(chǎn)品，資源稅應(yīng)納稅額按銷售額和比例稅率計(jì)算：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額×適用的比例稅率

2．實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的應(yīng)稅產(chǎn)品，資源稅應(yīng)納稅額按銷售數(shù)量和定額稅率計(jì)算：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×適用的定額稅率

1．扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：

代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用定額稅率

自2014年12月1日起，實(shí)行從價定率的辦法計(jì)征。
納稅人2014年12月1日前開采或洗選的應(yīng)稅煤炭，在2014年12月1日后銷售和自用的，按從價定率的辦法繳納資源稅；（2015年新增）

2014年12月1日前簽訂的銷售應(yīng)稅煤炭的合同，在2014年12月1日后收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的，按從價定率的辦法繳納資源稅。（2015年新增）

（以2014年12月1日為界區(qū)分從量與從價計(jì)征）

知識點(diǎn)七：稅收優(yōu)惠（必考點(diǎn)）

1．開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

3.尾礦與原礦如不能劃分清楚的，應(yīng)按原礦計(jì)征資源稅。

4．對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。

5.我國油氣田稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%；三次采油資源稅減征30%；低豐度油氣田資源稅暫減征20%；深水油氣田減征30%；油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油天然氣免征資源稅。

6．自2012年2月1日起，對冶金礦山鐵礦石資源稅，暫減按規(guī)定稅率標(biāo)準(zhǔn)的80%征收。

知識點(diǎn)八：征收管理（必考點(diǎn)）

（一）資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

1．銷售采取分期收款結(jié)算方式的，——為合同規(guī)定的收款日當(dāng)天。

2．銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，——為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

3．銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取其他結(jié)算方式的，——為收款的當(dāng)天。

4．自產(chǎn)自用的納稅義務(wù)發(fā)生時間，——為移送使用的當(dāng)天。

5．扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的發(fā)生時間，——為支付首筆貨款當(dāng)天。

（二）資源稅納稅地點(diǎn)

應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。

（三）資源稅納稅期限

資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。

納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；

以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。

【例題·多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的下列表述中，正確的有(　)。(2008年)

a、采用分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天

b、采用預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為收到貨款的當(dāng)天

c、自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天

d、扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付首筆貨款的當(dāng)天

【答案】cd