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第二章  增值稅

本章2014年教材變化
  (1)補充了征稅范圍,增加應(yīng)稅服務(wù);(2)調(diào)整運輸費進項稅處理;(3)刪除“應(yīng)征消費稅的摩托車、小汽車、游艇”不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的規(guī)定;(4)增加納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理;

本章重點內(nèi)容
  征稅范圍、8種視同銷售、征與不征增值稅、增值稅與營業(yè)稅的混合與兼營業(yè)務(wù)、稅率與征收率的使用、減免稅政策、銷售額與銷項稅額確定、準予抵扣的進項稅額、計算抵扣的應(yīng)用、不予抵扣的進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、進口增值稅計算、出口退免稅政策及計算。

考點一、增值稅納稅人
 ?。ㄒ唬┰鲋刀惣{稅人的分類及管理
 ?。ǘ┮话慵{稅人輔導(dǎo)期管理

考點二、征稅范圍

分 類

內(nèi) 容

具體項目

一般規(guī)定

一、我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

1.銷售或進口的貨物
2.
提供的加工、修理修配勞務(wù)
3.
提供應(yīng)稅服務(wù):交通運輸、現(xiàn)代服務(wù)

特殊規(guī)定

二、視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定

8

三、混合銷售行為與兼營行為

1.混合銷售行為
2.
兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

四、征稅范圍的特別規(guī)定

1.屬于增值稅征稅范圍(12項)
2.
不征收增值稅的貨物或收入(10項)
3.
增值稅與營業(yè)稅征稅范圍劃分(3項)

考點三、稅率
 ?。ㄒ唬┗径惵剩杭{稅人銷售或者進口貨物,除列舉的外,稅率為17%;提供加工、修理修配勞務(wù)的,稅率也為17%。
  (二)13%低稅率貨物
 ?。ㄈ┰鲋刀愓魇章剩?span lang=en-us>2%、3%、4%、6%

總結(jié):一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售使用過的物品

納稅人

銷售情形

稅務(wù)處理

計稅公式

一般納稅人

以前購進或者自制的固定資產(chǎn)(未抵扣進項稅額)

按簡易辦法:依4%征收率減半征收增值稅

增值稅=售價÷14%×4%÷2

銷售自己使用過的其他購進或者自制的固定資產(chǎn)(抵扣過進項稅額)

按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅
【提示】該固定資產(chǎn)的進項稅額在購進當期已抵扣

增值稅=售價÷117%×17%

銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

小規(guī)模納稅人(除其他個人外)

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

減按2%征收率征收增值稅

增值稅=售價÷13%×2%

銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

3%的征收率征收增值稅

增值稅=售價÷13%×3%

考點四、增值稅的減稅、免稅
  增值稅的減稅、免稅類型:
  免稅、即征即退(100%80%、50%)、先征后退、規(guī)定法定征收率(3%、6%)、起征點
  新增:201381日起,對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,暫免征收增值稅.
  重點:法定減免、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、資源綜合利用產(chǎn)品、修理修配、軟件產(chǎn)品、增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的處理

考點五、銷項稅額與進項稅額
  一般納稅人計算本月應(yīng)納增值稅額采用當期購進扣稅法:

(一)銷售額確定
  1.一般規(guī)定:銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。
  含稅銷售額換算的情形:①價稅合計金額;②商業(yè)企業(yè)零售價;③普通發(fā)票上注明的銷售額;④價外費用視為含稅收入;⑤逾期包裝物押金
  換算公式:不含稅銷售額=含稅銷售額/1+稅率或征收率)

2.核定銷售額順序及方法:
  ①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。
 ?、诎雌渌{稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。
 ?、塾靡陨蟽煞N方法均不能確定其銷售額的情況下,可按組成計稅價格確定銷售額。
  公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
  3.特殊銷售--五種情況,重點是:
 ?。?span lang=en-us>1
)折扣方式銷售貨物
  (2)以舊換新銷售貨物
  5)包裝物押金計稅問題

(二)準予抵扣的進項稅額

以票扣稅:2

計算抵扣:2

增值稅專用發(fā)票

外購免稅農(nóng)產(chǎn)品

進口增值稅專用繳款書

運輸費用進項稅額

1.計算抵扣中注意:
 ?。?span lang=en-us>1
)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品:成本、煙葉
 ?。?span lang=en-us>2)運輸費用:營改增之前之后處理;運輸費用在進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出中的不同處理

2.關(guān)注增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額政策
?。?span lang=en-us>1
)增值稅納稅人2011121日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用,可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額);非初次購買不適用。
?。?span lang=en-us>2)增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

3.關(guān)注農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法
  (1)購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人,納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍,其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品,增值稅進項稅額均實行核定扣除試點辦法。
 ?。?span lang=en-us>2
)以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的,農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額可按照以下3種方法核定:①投入產(chǎn)出法;②成本法;③參照法。

3)以購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的,農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按照損耗率核定扣除:
  當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/113%
  (4)試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書,按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目;自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票,按照注明的買價直接計入成本。

(三)不能抵扣的進項稅額:重點掌握36項,其他項目熟悉即可。
  3.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
  4.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)
  5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
  6.上述第35項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用

(四)抵減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定—進項稅額轉(zhuǎn)出
  進項稅轉(zhuǎn)出方法:

1.按原抵扣轉(zhuǎn)出(含原來計算抵扣)   2.現(xiàn)在成本×17%13%
  3.公式  見教材1198

考點六、應(yīng)納稅額的計算
 ?。ㄒ唬┯嬎銘?yīng)納稅額的時間界定:
  1.銷項稅額時間界定:以教材第九節(jié):“增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間”為準。
  (二)扣減當期銷項稅額、進項稅額
 ?。ㄈ┬∫?guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算
  1.應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(13%)×3%2%
  2.主管稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票應(yīng)納稅額計算
  3.小規(guī)模納稅人購進稅控收款機的進項稅額抵扣

(四)進口貨物增值稅應(yīng)納稅額
  組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+(消費稅)
  應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
  注意問題:
 ?。?span lang=en-us>1
)進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅:不得抵扣任何稅額(包括在國外已納的任何稅額)
 ?。?span lang=en-us>2)進口環(huán)節(jié)已納增值稅:符合抵扣范圍的,可以憑海關(guān)的專用繳款書作為進項稅額抵扣。

(五)固定資產(chǎn)處理的相關(guān)規(guī)定與政策銜接
  1.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征免稅規(guī)定:
 ?。?span lang=en-us>1
)按簡易辦法:依4%征收率減半征收增值稅:增值稅=售價÷(14%)×4%÷2
  (2)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅:增值稅=售價÷(117%)×17%
  2.納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)用于不得從銷項稅額中抵扣進項稅額項目的,應(yīng)在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:
  不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
  3.對于納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為,對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的,以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

4.【新增】:201221日起,增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),屬于以下兩種情形的,可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅,同時不得開具增值稅專用發(fā)票:
 ?。?span lang=en-us>1
)納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人,認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。
 ?。?span lang=en-us>2)增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為,銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。

(六)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入稅務(wù)處理
  對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入,均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。
  當期應(yīng)沖減的進項稅額=當期取得的返還資金÷(1+所購進貨物適用增值稅稅率)×所購進貨物適用增值稅稅率

考點七、特定企業(yè)(或交易行為)的增值稅政策(共7類企業(yè)及交易)
  關(guān)注:成品油零售加油站、核電行業(yè)、油氣田企業(yè)增值稅規(guī)定

考點八、增值稅專用發(fā)票使用和管理
 ?。ㄒ唬┎坏瞄_具專用發(fā)票:6
 ?。ǘS冒l(fā)票作廢處理
 ?。ㄈ┘t字專用發(fā)票開具

考點九、出口貨物退(免)稅
  出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅退(免)稅
 ?。ㄒ唬┻m用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務(wù)
  1.出口企業(yè)出口貨物:分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。
  2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物:7
  3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù):指對進境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。

(二)增值稅出口退稅率

(三)增值稅退(免)稅的計稅依據(jù):

生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)、其他各類企業(yè)、免稅品經(jīng)營企業(yè)

(四)增值稅退(免)稅辦法——免抵退稅或免退稅
  1.“免抵退稅”適用范圍:
 ?。?span lang=en-us>1
)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物;
 ?。?span lang=en-us>2)視同自產(chǎn)貨物;可關(guān)注:①用于對外承包工程項目下的貨物。②用于境外投資的貨物。③用于對外援助的貨物。④生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料(農(nóng)產(chǎn)品除外)
  (3)對外提供加工修理修配勞務(wù);   4)生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物(即外購貨物)。

2.“免抵退稅”計算步驟:
  “免、抵、退”步驟:
 ?。?span lang=en-us>1
.剔稅:不得免抵稅額(進項稅轉(zhuǎn)出)=出口價×(征%-退%
 ?。?span lang=en-us>2).低稅:應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項稅-(進項稅-1)-上期=<0
 ?。?span lang=en-us>3).尺度:免抵退稅額=出口價×退%(最高限額)
 ?。?span lang=en-us>4).比較:應(yīng)退稅額=23中較小者
  (5.倒擠:免抵稅額
  【注意】:當期免稅購進原材料價格的計算:實耗法和購進法

3.免退稅辦法:不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)。
 ?。?span lang=en-us>1
)外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的資物:
增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退(免)稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率
 ?。?span lang=en-us>2)外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物:
  增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退(免)稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率
(五)適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)適用范圍:教材p164,15
(六)不適用增值稅退(免)稅和免稅政策的:教材p165

(七)出口應(yīng)稅消費品退(免)稅政策
  1.又免又退:有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)
  2.只免不退:有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)
  3.不免不退:除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)

【例題】(2013年)根據(jù)增值稅規(guī)定,下列行為屬于視同銷售的有(?。?。
  a.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目
  b.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者
  c.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位
  d.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物用于集體福利或者個人消費
  e.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人

【答案】bce
【解析】選項ad屬于不得抵扣進項稅的情形。