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第八節(jié)資源稅法律制度

重點(diǎn)：資源稅的納稅人

資源稅的征稅對象（征收范圍）

資源稅的計(jì)稅依據(jù)

資源稅的稅收優(yōu)惠

難點(diǎn)：資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

知識點(diǎn)一：納稅人（輪換考點(diǎn)）

是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采《資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。

收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。

收購未稅礦產(chǎn)品的單位，是指獨(dú)立礦出、聯(lián)合企業(yè)和其他單位。

【例題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列單位和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營行為應(yīng)繳納

資源稅的有()。

a．冶煉企業(yè)進(jìn)口鐵礦石b．個(gè)體經(jīng)營者開采煤礦

c．軍事單位開采石油d．中外合作開采天然氣

【答案】bcd。

知識點(diǎn)二：征稅范圍（必考點(diǎn)）

具體包括：

(1)原油：僅限于開采的天然原油，不包括人造石油

【解釋】開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

(2)天然氣：專門開采或者與原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括“煤礦生產(chǎn)的天然氣”

(3)煤炭：僅限于原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品

(4)其他非金屬礦原礦

(5)黑色金屬礦原礦

(6)有色金屬礦原礦

(7)鹽：包括固體鹽(海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽)、液體鹽

【例題·單選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于資源稅征稅范圍的是()。(2007年)

a、天然氣b、地下水c、原油d、液體鹽

【答案】b

【解析】目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類，不包括地下水。

知識點(diǎn)三：稅率（必考點(diǎn)）

1.資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，

對原油和天然氣、煤炭三款科目按照比例稅率從價(jià)征收，其他稅目按照固定稅額從量征收。（2015年變化）

2.在確定資源稅稅額時(shí)，根據(jù)資源貯存狀況、開采條件、資源優(yōu)等客觀存在的差別而產(chǎn)生的資源級差收入，實(shí)施差別稅額進(jìn)行調(diào)節(jié)資源條件好的，稅額高一些；資源條件差的，稅額低一些。

3.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅日應(yīng)稅產(chǎn)品的銷

售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

4.納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定稅率的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。

5.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

【例題·單選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品適用()。

a、礦產(chǎn)品原產(chǎn)地的稅額標(biāo)準(zhǔn)

b、礦產(chǎn)品收購地的稅額標(biāo)準(zhǔn)

c、本單位應(yīng)稅產(chǎn)品的稅額標(biāo)準(zhǔn)

d、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額標(biāo)準(zhǔn)

【答案】c

知識點(diǎn)四：計(jì)稅依據(jù)（必考點(diǎn)）

資源稅以納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

（一）銷售額

1.銷售額

是指納稅人銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。

（原煤銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用）（2015年新增）

但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

(1)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

(2)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

2．納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；將開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額，計(jì)算繳納資源稅。煤炭銷售額=洗選煤銷售額×折算率
洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。
折算率可通過洗選煤銷售額扣除洗選環(huán)節(jié)成本、利潤計(jì)算，也可通過洗選煤市場價(jià)格與其所用同類原煤市場價(jià)格的差額及綜合回收率計(jì)算。折算率由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅部門或其授權(quán)地市級財(cái)稅部門確定。
納稅人同時(shí)以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算的，按上述規(guī)定，計(jì)算繳納資源稅。
納稅人將其開采的原煤自用于其他方面的，視同銷售原煤；將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤。按照下述原則確定銷售額，計(jì)算繳納資源稅。（2015年新增內(nèi)容）

（二）銷售數(shù)量

1．開采銷售的，——以實(shí)際銷售數(shù)量為銷售數(shù)量；

2．開采自用的，——以移送時(shí)的自用數(shù)量為銷售數(shù)量

3．納稅人不能準(zhǔn)確提供數(shù)量的，——以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。

納稅人將其開采的金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦產(chǎn)品，無法提供移送使用原礦數(shù)量的可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此為銷售數(shù)量。

（2015年新增內(nèi)容）

4．納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為銷售數(shù)量。

納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

5．納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額和銷售數(shù)量；未單獨(dú)核

算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額和銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

【例題·單選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于資源稅課稅數(shù)量的表述中，不正確的是()。

a、某油田自產(chǎn)自用的天然氣，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量

b、某煤礦對外銷售自己開采的原煤，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量

c、某鹽場以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽后銷售的，以使用的液體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量

d、某煤礦自產(chǎn)自用的原煤，以實(shí)際移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量

【答案】c

知識點(diǎn)六：應(yīng)納稅額的計(jì)算（輪換考點(diǎn)）

1．實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的應(yīng)稅產(chǎn)品，資源稅應(yīng)納稅額按銷售額和比例稅率計(jì)算：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額×適用的比例稅率

2．實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的應(yīng)稅產(chǎn)品，資源稅應(yīng)納稅額按銷售數(shù)量和定額稅率計(jì)算：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×適用的定額稅率

1．扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：

代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用定額稅率

自2014年12月1日起，實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)征。
納稅人2014年12月1日前開采或洗選的應(yīng)稅煤炭，在2014年12月1日后銷售和自用的，按從價(jià)定率的辦法繳納資源稅；（2015年新增）

2014年12月1日前簽訂的銷售應(yīng)稅煤炭的合同，在2014年12月1日后收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的，按從價(jià)定率的辦法繳納資源稅。（2015年新增）

（以2014年12月1日為界區(qū)分從量與從價(jià)計(jì)征）

知識點(diǎn)七：稅收優(yōu)惠（必考點(diǎn)）

1．開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

3.尾礦與原礦如不能劃分清楚的，應(yīng)按原礦計(jì)征資源稅。

4．對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。

5.我國油氣田稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%；三次采油資源稅減征30%；低豐度油氣田資源稅暫減征20%；深水油氣田減征30%；油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油天然氣免征資源稅。

6．自2012年2月1日起，對冶金礦山鐵礦石資源稅，暫減按規(guī)定稅率標(biāo)準(zhǔn)的80%征收。

知識點(diǎn)八：征收管理（必考點(diǎn)）

（一）資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1．銷售采取分期收款結(jié)算方式的，——為合同規(guī)定的收款日當(dāng)天。

2．銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，——為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

3．銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取其他結(jié)算方式的，——為收款的當(dāng)天。

4．自產(chǎn)自用的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，——為移送使用的當(dāng)天。

5．扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的發(fā)生時(shí)間，——為支付首筆貨款當(dāng)天。

（二）資源稅納稅地點(diǎn)

應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。

（三）資源稅納稅期限

資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。

納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；

以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。

【例題·多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的下列表述中，正確的有(　)。(2008年)

a、采用分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天

b、采用預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為收到貨款的當(dāng)天

c、自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天

d、扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款的當(dāng)天

【答案】cd