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第三節(jié) 納稅人、稅率與應(yīng)納稅所得額的確定（較重要）

本節(jié)重點(diǎn)：

1、居民納稅人與非居民納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn)

2、居民納稅人與非居民納稅人的納稅范圍

3、各稅目的稅率

4、各稅目應(yīng)稅所得額的確定

本節(jié)難點(diǎn)：各稅目費(fèi)用扣除的規(guī)定

個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人。包括中國公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、香港、澳門、臺(tái)灣同胞等。

知識(shí)點(diǎn)一：居民納稅人與非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)★

（一）納稅人分類（分類標(biāo)準(zhǔn)：住所標(biāo)準(zhǔn)、居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)）

（二）納稅義務(wù)范圍

（三）對(duì)無住所個(gè)人居住、工作時(shí)間的規(guī)定

1.在中國境內(nèi)居住的天數(shù)

個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。

2.在中國境內(nèi)工作的天數(shù)

對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算其在華實(shí)際工作天數(shù)。

【計(jì)算天數(shù)的意義】計(jì)算居住天數(shù)是為了確定納稅人的身份，計(jì)算工作天數(shù)是為了計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【例1】瓊斯為外籍個(gè)人，在中國境內(nèi)無住所，同時(shí)在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)擔(dān)任職務(wù)，2014年3月6日來華，4月20日離開。

計(jì)算瓊斯2014年在中國境內(nèi)的居住時(shí)間和工作時(shí)間。

答案： 3月6日和4月20日，均按一天計(jì)算在華實(shí)際居住天數(shù)。

居住天數(shù)=26（3月）+20（4月）=46天

3月6日和4月20日，均按半天計(jì)算在華實(shí)際工作天數(shù)。

實(shí)際工作天數(shù)＝25.5＋19.5＝45（天）。

（四）所得來源的確定

下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

1.在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得；

2.在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)而取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得；

3.因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

4.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

5.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；

6.提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

7.從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

【考點(diǎn)預(yù)測】直接考：選擇題；間接考：計(jì)算題

（五）扣繳義務(wù)人（了解）

除“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目外，支付單位均有代扣代繳義務(wù)。

知識(shí)點(diǎn)二：稅率

（一）適用稅率★

個(gè)人所得稅稅率：超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。

【說明1】教材p302、p303稅率表中的應(yīng)納稅所得，均指按稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得。

知識(shí)點(diǎn)三：應(yīng)納稅所得額的確定★★

（一）應(yīng)納稅所得額的一般規(guī)定

應(yīng)納稅所得額＝各項(xiàng)收入－稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額

1、收入的形式

2、費(fèi)用扣除的方法

費(fèi)用扣除方法：定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除辦法。

（二）應(yīng)納稅所得額的特殊規(guī)定

1、個(gè)人的公益捐贈(zèng)（通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)），捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。

（新增）個(gè)人捐贈(zèng)住房作為公共租賃住房，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，對(duì)其公益性捐贈(zèng)支出未超過其申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分，準(zhǔn)予從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

【應(yīng)用】①計(jì)算捐贈(zèng)扣除限額：捐贈(zèng)扣除限額＝應(yīng)納稅所得額×30%

②確定稅前扣除額：實(shí)際捐贈(zèng)額與捐贈(zèng)扣除限額比較，孰低原則，確定稅前允許扣除的捐贈(zèng)額。

【例1·單選題】（2011年考題）中國公民李某出版散文集取得稿酬收入40000元，將其中6000元通過民政部門捐贈(zèng)給貧困山區(qū)。李某稿酬所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。

a.3640 b.3808 c.4480 d.4760

答案：a

解析：捐贈(zèng)扣除限額＝40000×（1-20%）×30%＝9600（元），大于實(shí)際捐贈(zèng)額6000元，所以實(shí)際捐贈(zèng)額可以全額稅前扣除。

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[40000×（1-20%）-6000]×20%×（1-30%）＝3640（元）

2、個(gè)人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門，向以下機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅稅前的全額扣除。

（1）對(duì)紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)；

（2）對(duì)福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)；

（3）對(duì)公益性青少年活動(dòng)場所（其中包括新建）的捐贈(zèng)；

（4）對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)；

（5）對(duì)教育事業(yè)的捐贈(zèng)；

（6）對(duì)宋慶齡基金會(huì)等六家單位的捐贈(zèng)；

（7）對(duì)中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)的捐贈(zèng)；

（8）對(duì)中國教育發(fā)展基金會(huì)的捐贈(zèng)；

（9）對(duì)中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)等8家單位的捐贈(zèng)；

（10）中華快車基金會(huì)等5家單位的捐贈(zèng)；

（11）向地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)；