四、綜合題(本題型共2題，每小題18分，共36分。要求計算的，應列出計算工程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入，答案直接中涉及“長期股權投資”科目的，要求寫出明細科目，在答案卷上解答，答在試題卷上無效。)

1.甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有關交易或事項如下：

(1)2007年6月2日，乙公司欠安達公司4600萬元貸款到期，因現(xiàn)金流量短缺無法償付，當日，安達公司以3000萬元的價格將該債權出售甲公司，6月2日，甲公司與乙公司就該債權債務達成協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙公司以一棟房產償還所欠債務的60%;余款延期至2007年11月2日償還，延期還款期間不計利息，協(xié)議于當日生效，前述房產的相關資料如下：

①乙公司用作償債的房產于2000年12月取得并使用，原價為1800萬元，原預計使用20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

②2007年6月2日，甲公司和乙公司辦理了該房產的所有權轉移手續(xù)。當日，該房產的公允價值為2000萬元。

③甲公司將自乙公司取得的房產作為管理部門的辦公用房，預計尚可使用13.5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2007年11月2日，乙公司以銀行錯款償付所欠甲公司剩余債務。

(2)2007年6月12日，經乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股東轉讓協(xié)議，有關資料如下：

①以經有資質的評估公司評估后的2007年6月20日乙公司經資產的評估價值為基礎，甲公司以3800萬元的價格取得乙公司15%的股權。

②該協(xié)議于6月26日分別經甲公司、丙公司股東會批準，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部價款，并于當日辦理了乙公司的股權變更手續(xù)。

③甲公司取得乙公司15%股權后，要求乙公司對其董事會進行改選。2007年7月1日，甲公司向乙公司排出一名董事。

④2007年7月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為22000萬元，除下列資產外，其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價格相同：

(3)2007年7至12月，乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元。除實現(xiàn)凈利潤外，乙公司于2007年8月購入某公司股票作為可供出售金融資產，實際成本為650萬元，至2007年12月31日尚未出售，公允價值為950萬元。

2008年1至6月，乙公司實現(xiàn)凈利潤1600萬元，上年末持有的可供出售金融資產至6月30日未予出售，公允價值為910萬元。

(4)2008年5月10日，經乙公司股東同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協(xié)議，購買丁公司持有的乙公司40%股權，2008年5月28日，該協(xié)議分別經甲公司、丁公司股東會批準。相關資料如下：

①甲公司以一宗土地使用權和一項交易性金融資產作為對價。20×8年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權人變更手續(xù)和交易性金融資產的變更登記手續(xù)。上述資產在20×8年7月1晶的賬面價值及公允價值如下(單位：萬元)：

②20×8年7月1日，甲公司對乙公司董事會進行改組。乙公司改組后董事會由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公司章程規(guī)定，其財務和經營決策由董事會半數(shù)以上(含半數(shù))成員通過即可付諸實施。

③20×8年7月1日，乙公司可辯認凈資產公允價值為30000萬元。

(5)其他有關資料：

①本題不考慮所得稅及其他剩影響。

②本題假定甲公司與安達公司、丙公司丁公司均不存在關聯(lián)方關系。

③在甲公司取得對乙公司投資后，乙公司未曾分派現(xiàn)金股利。

④本題中甲公司、乙公司均按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

⑤本題假定乙公司在債務重組后按照未來支付金額計量重組后債務，不考慮折現(xiàn)因素。

要求：

(1)就資料(1)所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項相關的會計分錄。

(2)就資料(2)與(3)所述的交易或事項：

①編制甲公司應取得對乙公司長期股權投資的會計分錄，判斷該長期股權投資應采用的核算方法，并說明理由。

②計算甲公司對乙公司長期股權20×7年應確認的投資收益、該項長期股權投資20×7年12月31日的賬面價值，并編制相關會計分錄。

③計算甲公司對乙公司長期股權投資20×8年1至6月應確認的投資收益、該項長期股權投資20×8年6月30日的賬面價值，并編制相關會計分錄。

(3)就資料(4)所述的交易或事項，編制甲公司取得乙公司40%長期股權投資并形成企業(yè)合并時的相關會計分錄。

(4)計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司應確認的商譽。

【答案】

(1)甲公司的會計分錄：

20×7年6月2日：

借：應收賬款 4600

貸：銀行存款 3000

營業(yè)外收入 1600

借：固定資產 2000

應收賬款――債務重組 1840(4600×40%)

營業(yè)外支出--債務重組損失 　760

貸：應收賬款 4600

20×7年11月2日：

借：銀行存款 1840

貸：應收賬款――債務重組 1840

20×7年末：

借：管理費用 74.07(2000/13.5/12×6/12)

貸：累計折舊 74.07

乙公司的分錄：

20×7年6月2日：

借：應付賬款—安達公司　4600

貸：應付賬款—甲公司 4600

借：固定資產清理 1215

累計折舊 585(1800/20×6.5)

貸：固定資產　1800

借：應付賬款—甲公司 4600

貸：應付賬款――債務重組 1840

固定資產清理 2000

營業(yè)外收入――債務重組利得　760

借：固定資產清理 785

貸：營業(yè)外收入――處置非流動資產利得 785

20×7年11月2日：

借：應付賬款――債務重組 1840

貸：銀行存款 1840

(2)①長期股權投資應采用權益法核算，因為甲公司取得股權后，要求乙公司對其董事會進行改選，且向乙公司董事會派出一名董事，對乙公司應具有重大影響。

判斷標準參考：

2008年教材P97倒數(shù)第10行。

2009年教材P80倒數(shù)第六自然段。

分錄為：

借：長期股權投資――乙公司(成本)　3800

貸：銀行存款 3800

②20×7年末：

乙公司調整后的凈利潤=1200-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2=1020(萬元)，甲公司20×7年應確認的投資收益=1020×15%=153萬元。

借：長期股權投資――乙公司(損益調整)　153

貸：投資收益 153

借：長期股權投資――乙公司(其他權益變動)　45

貸：資本公積 45

長期股權投資20×7年末的賬面價值=3800+153+45=3998(萬元)

③20×8年6月30日：

乙公司調整后的凈利潤=1600-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2=1420(萬元)，甲公司20×8年1～6月應確認的投資收益=1420×15%=213萬元。

借：長期股權投資――乙公司(損益調整)　213

貸：投資收益 213

借：資本公積 6

貸：長期股權投資――乙公司(其他權益變動)　6

長期股權投資20×8年6月30日的賬面價值=3998+213-6=4205(萬元)

(3)借：長期股權投資――乙公司 14200(1200+13000)

累計攤銷 1000

公允價值變動損益 200

貸：無形資產 8000

營業(yè)外收入 6000

交易性金融資產――成本 800

――公允價值變動 200

投資收益 400

購買日長期股權投資由權益法改為成本法，需要進行追溯調整：

借：長期股權投資――乙公司 3800

盈余公積 15.3

利潤分配――未分配利潤 137.7

投資收益 213

資本公積 39

貸：長期股權投資――成本 3800

――(損益調整)　366

――(其他權益變動)　39

(4)初始投資產生的商譽=3800-22000×15%=500(萬元)

追加投資時產生的商譽=14200-30000×40%=2200(萬元)

購買日因購買乙公司應確認的商譽=500+2200=2700(萬元)

2.甲公司20×1年至20×6年的有關交易或事項如下：

(1)20×1年1月1日，甲公司與當?shù)赝恋毓芾聿糠趾炗喭恋厥褂脵嘀脫Q合同，以其位于市區(qū)一宗30畝土地使用權，換取開發(fā)區(qū)一宗600畝土地使用權。

置換時，市區(qū)土地使用權的原價為1 000萬元，累計攤銷200萬元，公允價值為4 800萬元;開發(fā)區(qū)土地使用權的市場價格為每畝80萬元。20×1年1月3日，甲公司向土地管理部門移交市區(qū)土地的有關資料，同時取得開發(fā)區(qū)土地的國有土地使用權證。

上述土地使用權自取得之日起采用直線法攤銷，預計使用年限為50年，預計凈殘值為零。

(2)20×1年1月1日，甲公司經批準發(fā)行到期還本、分期付息的公司債券200萬張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月1日支付上一年利息，該債券實際年利率為6%。甲公司發(fā)行債券實際募得資金19 465萬元，債券發(fā)行公告明確上述募集資金專門用于新廠房建設。甲公司與新建廠房相關的資料如下：

①20×1年3月10日，甲公司采用出包方式將廠房建設工程交由乙公司建設。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設工程工期為兩年半，應于20×3年9月30日前完工;合同總價款為25 300萬元，其中廠房建設工程開工之日甲公司預付4 000萬元，20×3年3月31日前累計付款金額達到工程總價款的95%，其余款項于20×3年9月30日支付。

②20×1年4月1日，廠房建設工程正式開工，計劃占用上述置換取得的開發(fā)區(qū)45畝土地。當日，甲公司按合同約定預付乙公司工程款4 000萬元。

③20×2年2月1日，因施工現(xiàn)場發(fā)生火災，廠房建設工程被迫停工。在評價主體結構受損程度不影響廠房安全性后，廠房建設工程于20×2年7月1日恢復施工。

④甲公司新建廠房項目為當?shù)卣闹攸c支付項目。20×2年12月20日，甲公司收到政府撥款3 000萬元，用于補充廠房建設資金。

⑤20×3年9月30日，廠房建設工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。

(3)20×4年1月1日，甲公司與丁公司簽訂技術轉讓協(xié)議，自丁公司取得其擁有的一項專利技術。協(xié)議約定，專利技術的轉讓價款為1 500萬元，甲公司應于協(xié)議簽訂之日支付300萬元，其余款項分四次自當年起每年12月31日支付300萬元。當日，甲公司與丁公司辦理完成了專利技術的權利變更手續(xù)。

上述取得的專利技術用于甲公司機電產品的生產，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

(4)20×5年1月1日，甲公司與戍公司簽訂土地使用權轉讓協(xié)議，將20×1年置換取得尚未使用的開發(fā)區(qū)內15畝土地轉讓給戍公司，轉讓價款為1 500萬元。當日，甲公司收到轉讓價款1 500萬元，并辦理了土地使用權變更手續(xù)。

(5)20×6年1月1日，甲公司與庚公司簽訂技術轉讓協(xié)議，將20×4年從丁公司取得的專利技術轉讓給庚公司，轉讓價款為1 000萬元。同時，甲公司、庚公司與丁公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該專利技術尚未支付丁公司的款項600萬元由庚公司負責償還。

20×6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款項400萬元。同日，甲公司與庚公司辦理完成了專利技術的權利變更手續(xù)。

(6)其他相關資料如下：

①假定土地使用權置換交易具有商業(yè)實質。

②假定發(fā)行債券募集資金未使用期間不產生收益。

③假定廠房建造工程除使用發(fā)行債券募集資金外，不足部分由甲公司以自有資金支付，未占用一般借款。

④假定上述交易或事項不考慮增值稅及其他相關稅強費;相關資產未計提減值準備。

⑤復利現(xiàn)值系數(shù)：(P/S，6%，1)=0.9434，(P/S，6%，2)=0.8900，(P/S，6%，3)=0.8396，(P/S，6%，4)=0.7921;年金現(xiàn)值系數(shù)：(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651。

要求：

(1)編制甲公司置入開發(fā)區(qū)土地使用權的相關會計分錄。

(2)編制甲公司發(fā)行公司債券的會計分錄，計算債券各年發(fā)生的利息費等并將相關數(shù)據填列在答題卷第16頁的“甲公司債券利息費用計算表”中。

(3)計算甲公司廠房建造期間應予資本化的利息金額，并計算其達到預定可使用狀態(tài)時的入賬價值。

(4)編制甲公司因新建廠房收到政府撥款時的相關會計分錄。

(5)計算甲公司取得的專利技術的入賬價值，并編制相關會計分錄。

(6)計算甲公司取得的專利技術的月攤銷金額，該專利技術20×5年12月31日的賬面價值，并編制轉讓專利技術的相關會計分錄。

(7)編制甲公司轉讓15畝土地使用權的相關會計分錄。

【答案】(1)20×1年1月3日

該交易屬于非貨幣性資產交換，不涉及現(xiàn)金資產，不需要計算比例，而且兩塊地的位置不同，產生的現(xiàn)金流量從金額、時間、風險上顯著不同，因此該交易具有商業(yè)實質。

借：無形資產——開發(fā)區(qū)土地使用權4800

累計攤銷 　200

貸：無形資產——市區(qū)土地使用權 　1000

營業(yè)外收入 　4000

(2)

借：銀行存款 19465

應付債券—利息調整 535

貸：應付債券—面值 　(200×100)20000

甲公司債券利息費用計算表 付息日期支付利息利息費用攤銷的利息調整應付債券攤余成本

20×1年1月1日 　19 465

20×2年1月1日1 0001 167.9167.919 632.9

20×3年l月1日1 0001 177.97177.9719 810.87

20×4年1月1日1 0001 189.13*189.13*20 000

(3)甲公司廠房建造期間應予資本化的利息金額=1 167.9×9/12+1 177.97×7/12+1 189.13×9/12=2 454.92 (萬元)

達到預定可使用狀態(tài)時的入賬價值=25 300+2 454.92=27 754.92(萬元)

(4)會計分錄為：

借：銀行存款 　3000

貸：遞延收益 3000

(5)甲公司取得專利技術的入賬價值=300+300×3.4651=1339.53(萬元)

借：無形資產 1339.53

未確認融資費用　160.47

貸：長期應付款—丁公司 1200

銀行存款 　300

(6)甲公司取得專利技術的月攤銷額=1339.53/10/12=11.16

20×5年末該專利技術的賬面價值=1339.53-11.16×(12+12)=1071.69

20×4年末未確認融資費用的賬面余額=160.47-(1200-160.47)×6%=160.47-62.3718=98.10(萬元)

20×5年末未確認融資費用的賬面余額=98.10-[(1200-300)-98.10]×6%=49.99(萬元)

1月5日

借：銀行存款 　400

累計攤銷 　267.84

長期應付款—丁公司 600

營業(yè)外支出 　121.68

貸：無形資產 　1339.53

未確認融資費用 　49.99

(7)會計分錄為：

借：銀行存款 1500

累計攤銷(4800×15/60/50×4)96

貸：無形資產 (4800×15/60)1200

營業(yè)外收入 396

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