三、綜合題(本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。本題型最高得分為65分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1.甲公司的財務(wù)經(jīng)理在復(fù)核20×9年度財務(wù)報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：

(1)為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響，20×9年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，其中200萬股系20×8年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相關(guān)交易費用8萬元;100萬股系20×8年10月18日以每11元的價格購入，支付價款1100萬元，另支付相關(guān)交易費用4萬元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。

20×9年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續(xù)計量，并將其公允價值變動計入了所有者權(quán)益。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元。

(2)為減少投資性房地產(chǎn)公允價值變動對公司利潤的影響，從20×9年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于20×6年12月31日建造完成達到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8500萬元。

20×9年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計入當期損益。

在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，出租廠房自達到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計提折舊，預(yù)計使用25年，預(yù)計凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價值如下：20×6年12月31日為8500萬元;20×7年12月31日為8000萬元;20×8年12月31日為7300萬元;20×9年12月31日為6500萬元。

(3)20×9年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，20×9年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值為1850元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。

本題不考慮所得稅及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券類為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理是否正確，并說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄;如果甲公司的會計處理正確，編制重分類日的會計分錄。

【參考答案】

(1)甲公司將持有的乙公司股票進行重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理是不正確的。

因為甲公司是為了減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響而進行重分類的，不符合重分類的條件，所以處理是不正確的。并且交易性金融資產(chǎn)是不能與其他金融資產(chǎn)進行重分類的。

更正的分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 3500

盈余公積 36.2

利潤分配——未分配利潤 325.8

貸：可供出售金融資產(chǎn) 3150

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 350

資本公積——其他資本公積 362

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 150

貸：資本公積——其他資本公積 150

借：公允價值變動損益 150

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 150

(2)甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調(diào)整的會計處理是不正確的。

因為甲公司是為了減少投資性房地產(chǎn)公允價值變動對公司利潤的影響而變更后續(xù)計量模式的，并且投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量是不可以從公允價值模式變更為成本模式的。

更正的分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本 8500

投資性房地產(chǎn)累計折舊 680

盈余公積 52

利潤分配——未分配利潤 468

貸：投資性房地產(chǎn) 8500

投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 1200

借：投資性房地產(chǎn)累計折舊 340

貸：其他業(yè)務(wù)成本 340

借：公允價值變動損益 800

貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 800

(3)甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理是正確的。

因為甲公司將尚未到期的持有至到期投資出售了，并且相對于該類投資在出售前的總額較大，所以需要在出售后將剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

會計處理為：

借：可供出售金融資產(chǎn) 1850

貸：持有至到期投資——成本 1750

資本公積——其他資本公積 100

2.甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)20×9年7月1日，甲公司開始代理銷售由乙公司最新研制的A商品。銷售代理本協(xié)議約定，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售;甲公司采用收取手續(xù)費的方式為乙公司代理銷售A商品，代理手續(xù)費收入按照乙公司確認的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5%計算;顧客從購買A商品之日起1年內(nèi)可以無條件退還。20×9年度，甲公司共計銷售A商品600萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場，甲公司乙公司均無法估計其退化的可能性。

(2)20×9年10月8日，甲公司向丙公司銷售一批商品，銷售總額為6500萬元。該批已售商品的成本為4800萬元。根據(jù)與內(nèi)公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購買的商品自購買之日起6個月內(nèi)可以無條件退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗，甲公司估計該批商品的退貨率為10%。

(3)20×8年1月1日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：輸積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品;獎勵積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢;甲公司采用先進先出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分。

20×8年度，甲公司銷售各類商品共計70000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予客戶獎勵積分共計70000萬分，客戶使用獎勵積分共計36000萬分。20×8年末，甲公司估計20×8年度授予的獎勵積分將有60%使用。

20×9年度，甲公司銷售各類商品共計100000萬元(不包括代理乙公司銷售的A商品)，授予客戶獎勵積分共計100000萬分，客戶使用獎勵積分40000萬分。20×9年末，甲公司估計20×9年度授予的獎勵積分將有70%使用。

本題不考慮增值稅以及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當確認銷售代理手續(xù)費收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當確認銷售代理手續(xù)費收入，計算其收入金額。

(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當確認銷售收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當確認銷售收入，計算其收入金額。

(3)根據(jù)資料(3)，計算甲公司20×8年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當確認的收入，并編制相關(guān)會計分錄。

(4)根據(jù)資料(3)，計算甲公司20×9年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當確認的收入，并編制相關(guān)會計分錄。

【參考答案】

(1)不確認收入。

依據(jù)：代理手續(xù)費收入按照乙公司確認的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5%計算。而乙公司由于無法估計其退貨的可能性，其銷售收入無法確定，因此甲公司的代收手續(xù)費收入也無法確定。

(2)確認收入。

依據(jù)：附有退貨條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄缘?，通常?yīng)在發(fā)出商品時確認收入。

甲公司確認收入的金額=6500×(1-10%)=5850(萬元)

(3)20×8年度授予獎勵積分的公允價值=70 000×0.01=700(萬元)

20×8年度因銷售商品應(yīng)當確認的銷售收入=70 000-700=69 300(萬元)

20×8年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當確認的收入=被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)×遞延收益余額=36 000/(70 000×60%)×700=600(萬元)

相關(guān)會計分錄：

銷售時：

借：銀行存款 70 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 69 300

遞延收益 700

在客戶兌換積分時：

借：遞延收益 (36 000×0.01)360

貸：主營業(yè)務(wù)收入 360

年末，按照預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)調(diào)整收入：

借：遞延收益(600-360)240

貸：主營業(yè)務(wù)收入 240

(4)20×9年度授予獎勵積分的公允價值=100 000×0.01=1 000(萬元)

20×9年度因銷售商品應(yīng)當確認的銷售收入=100 000-1 000=99 000(萬元)

20×9年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當確認的收入=6 000/(70 000×60%)×700+(40 000-6000)/(100 000×70%)×1 000=585.71(萬元)。其中，6 000=70 000×60%-36 000，代表20×8年度授予的剩余積分。相關(guān)會計分錄：

銷售時：

借：銀行存款 100 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 99 000

遞延收益 1 000

客戶兌換積分時：

借：遞延收益 (40 000×0.01)400

貸：主營業(yè)務(wù)收入 400

年末，按照預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)調(diào)整收入：

借：遞延收益 (585.71-400)185.71

貸：主營業(yè)務(wù)收入 185.71

3.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)20×8年5月20日，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題和向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止20×8年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。20×8年12月31日，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進行了評估，認定該訴訟案狀況與20×8年6月30日相同。

20×9年6月5日，法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。

(2)因丁公司無法支付甲公司借款3500萬元，甲公司20×8年6月8日與丁公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價3300萬元，用以抵償其欠付甲公司貸款300萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準備1300萬元。

20×8年6月20日，上述債務(wù)重組甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準。20×8年6月30日，辦理完成了乙公司和股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司和董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司單程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1/2以上成員通過才能實話。

20×8年6月30日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為4500萬元，除下列項目外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。 單位：萬元

項目　賬面價值　公允價值

固定資產(chǎn)　1000　1500

或有負債　—　20

上述固定資產(chǎn)的成本為3000萬元，原預(yù)計使用30年，截止20×8年6月30日已使用20年，預(yù)計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。上述或有負債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。

(3)20×8年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽和減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元。

(4)20×9年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進行置換;甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價值為4000萬元，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價值為2800萬元。戊公司另支付補價1200萬元。20×9年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時甲公司收到了戊公司支付的補價1200萬元。

(5)其他資料如下：

①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。

②乙公司20×8年7月1日到12月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元。20×9年1月至6月30日期間實現(xiàn)凈利潤260萬元。除實現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。

③本題不考慮稅費及其他影響事項。

要求：

(1)對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙在其20×8年12月31日資產(chǎn)負債表中是否應(yīng)當確認預(yù)計負債，并說明判斷依據(jù)。

(2)判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當確認債務(wù)重組損失，并說明判斷依據(jù)。

(3)確定甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司購買日，并說明確定依據(jù)。

(4)計算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當確認的商譽。

(5)判斷甲公司20×8年12月31日是否應(yīng)當對乙公司的商譽計提減值準備，并說明判斷依據(jù)(需要計算的，列出計算過程)。

(6)判斷甲公司與戊公司進行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。

(7)計算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中確認的損益。

【參考答案】

(1)根據(jù)或有事項確認負債的條件，可以判斷乙公司是不需要確認預(yù)計負債的。因為確認負債的條件之一是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。而題干一開始告訴，乙公司在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%.不滿足很可能，所以乙公司在20×8年末是不需要確認預(yù)計負債的。

(2)根據(jù)資料(2)，甲公司應(yīng)收債權(quán)總額為3500萬元，并為此確認1300萬元的壞賬準備，此時債權(quán)的賬面價值為2200(3500-1300)萬元，而丁公司用于償還債務(wù)的股權(quán)公允價值為3300萬元，3300萬元大于2200萬元，所以不需要確認債務(wù)重組損失。

(3)購買日為20×8年6月30日，因為此時辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。

(4)甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時應(yīng)確認的商譽金額為：

根據(jù)債務(wù)重組的規(guī)定，甲公司確認的長期股權(quán)投資金額應(yīng)該按照債務(wù)人償還債務(wù)的公允價值為基礎(chǔ)，那么長期股權(quán)投資的金額應(yīng)該為3300萬元。

而乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值金額為：4500+(1500-1000)-20=4980(萬元)。

實際付出的成本為3300萬元，按照持股比例計算得到的享有份額=4980×60%=2988(萬元)。應(yīng)該確認的商譽金額=3300-2988=312(萬元)。

(5)對商譽進行減值測試：

甲公司享有的商譽金額為312萬元，那么整體的商譽金額=312/60%=520(萬元)

可辨認凈資產(chǎn)的金額=4980+200-500/10×6/12=5155(萬元)

那么乙公司資產(chǎn)組(含商譽)的賬面價值=5155+520=5675(萬元)

乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元，賬面價值大于可收回金額應(yīng)該確認減值損失=5675-5375=300(萬元)

(6)不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換，因為補價比例=1200/4000×100%=30%，超過了25%.

(7)因為甲公司持有乙公司股權(quán)比例為60%，正常后續(xù)計量應(yīng)該按照成本法來進行核算，那么其個別財務(wù)報表填列的金額就是按照成本法來計算確定的長期股權(quán)投資金額與公允價值之間的差額，計算如下：

長期股權(quán)投資的賬面價值為3300萬元，持有期間長期股權(quán)投資并沒有增減變動，所以在個別財務(wù)報表填列的損益影響金額=4000-3300=700(萬元);

在合并財務(wù)報表中，填列的金額應(yīng)該將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法核算的情況，計算如下：

長期股權(quán)投資的賬面價值=3300+(200-500/10×6/12)×60%+(260-500/10×6/12)×60%=3546(萬元)

那么合并財務(wù)報表中，反映的損益金額=4000-3546-20×60%=442(萬元)。

4.甲公司為上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)20×7年1月1日，甲公司以30 500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為50 000萬元(含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值3 000萬元)，除原未確認的無形資產(chǎn)外，其余各項可門診資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。

20×9年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權(quán);甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于20×9年1月20日同時批準上述協(xié)議。

乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為62 000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2 500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權(quán)的對價。

20×9年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2 500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元。

20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司實現(xiàn)凈利潤9 500萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利;乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積1 200萬元;除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。

(2)為了處置20×9年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價值為3000萬元的應(yīng)收賬款，乙公司管理層20×9年12月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。

方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價值3100萬元出售給甲公司的子公司(丙公司)，并由丙公司享有或承擔該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。

方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬元，乙公司享有或承擔該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。

(3)經(jīng)董事會批準，甲公司20×7年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相關(guān)于行權(quán)當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。

乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。

20×8年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%.該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。

20×9年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。20×9年初至取消股權(quán)激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。

每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：20×7年1月1日為9元;20×7年12月31日為10元;20×8年12月31日為12元;20×9年10月20日為11元。本題不考慮稅費和其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說明判斷依據(jù)。

(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本，以及該交易對甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額。

(3)根據(jù)資料(1)，計算甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負債表應(yīng)當列示的商譽金額。

(4)根據(jù)資料(2)，分別方案1和方案2，簡述應(yīng)收賬款處置在乙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中的會計處理，并說明理由。

(5)根據(jù)資料(3)，計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司20×7年度和20×8年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。

(6)根據(jù)資料(3)，計算股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。

【參考答案】

(1)甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，屬于母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理。因為甲公司從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，形成企業(yè)合并后，自乙公司的少數(shù)股東處取得了少數(shù)股東擁有的對乙公司全部少數(shù)股權(quán)。

(2)甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本=2 500×10.5=2 6250(萬元)。乙公司自20×7年1月1日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值=50 000+9 500-3 000/10×(2+6/12)+1 200=59 950(萬元)，所以，該交易對甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額=26 250-59 950×40%=2 270(萬元)。

(3)甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負債表應(yīng)當列示的商譽金額=30 500-50 000×60%=500(萬元)。

(4)方案一：①乙公司個別財務(wù)報表：由于乙公司已經(jīng)轉(zhuǎn)移與該應(yīng)收賬款所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬，所以乙公司應(yīng)終止確認該項應(yīng)收賬款，公允價值3 100萬元與賬面價值3 000萬元的差額100萬元應(yīng)沖減原確認的資產(chǎn)減值損失。相關(guān)會計分錄為：

借：銀行存款 3 100

壞賬準備 2 500

貸：應(yīng)收賬款 5 500

資產(chǎn)減值損失 100

②甲公司合并財務(wù)報表：由于乙公司和丙公司均為甲公司的子公司，所以乙公司轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)給丙公司的行為屬于集團內(nèi)部的轉(zhuǎn)移行為，應(yīng)當?shù)咒N乙公司和丙公司個別財務(wù)報表中的處理。相關(guān)抵銷分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 100

貸：應(yīng)收賬款 100

【丙公司個別財務(wù)報表會計分錄：

借：應(yīng)收賬款 5500

貸：銀行存款 3100

壞賬準備 2400】

方案二：①乙公司個別財務(wù)報表：由于乙公司享有或承擔該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險，所以乙公司不應(yīng)終止確認該項應(yīng)收賬款，收到的委托信托公司發(fā)行資產(chǎn)支持證券的價款2800萬元應(yīng)確認為負債，并按照3年期、3%的年利率確認利息費用。

②甲公司合并財務(wù)報表：由于乙公司委托信托公司轉(zhuǎn)移該金融資產(chǎn)的行為不構(gòu)成集團內(nèi)部交易，所以不需要抵銷。

(5)20×7年末合并財務(wù)報表應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬余額=(50-2)×10×1/2×1=240(萬元)，同時確認管理費用240萬元。相關(guān)會計分錄為：

借：管理費用 240

貸：應(yīng)付職工薪酬 240

20×8年末合并財務(wù)報表應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬余額=(50-3-4)×12×2/3×1=344(萬元)，同時確認管理費用104(344-240)萬元。相關(guān)會計分錄為：

借：管理費用 104

貸：應(yīng)付職工薪酬 104

(6)20×9年10月20日因為股權(quán)激勵計劃取消合并報表應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬余額=(50-3-1)×11×3/3×1=506(萬元)，同時確認管理費用162(506-344)萬元。

以現(xiàn)金補償600萬元高于該權(quán)益工具在回購日公允價值506的部分，應(yīng)該計入當期費用(管理費用)94萬元。相關(guān)會計分錄為：

借：管理費用 162

貸：應(yīng)付職工薪酬 162

借：應(yīng)付職工薪酬 506

管理費用 94

貸：銀行存款 600

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