1、甲公司為境內(nèi)上市公司,2×16年度,甲公司經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)前的凈利潤(rùn)為35000萬元。其2×16年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×17年4月25日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2×16年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí),對(duì)下列有關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑:

(1)2×16年1月1日,甲公司以1000萬元購買了乙公司資產(chǎn)支持計(jì)劃項(xiàng)目發(fā)行的收益憑證,根據(jù)合同約定該收益憑證期限為三年,預(yù)計(jì)年收益率6%,當(dāng)年收益于下年1月底前支付;收益憑證到期時(shí)按資產(chǎn)支持計(jì)劃所涉及的資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金;發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計(jì)收益率計(jì)算的收

益。甲公司計(jì)劃持有該收益憑證至到期,該收益憑證于2×16年12月31日的公允價(jià)值為980萬元,2×16年度,甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：持有至到期投資1000

貨:銀行存款1000

借:應(yīng)收賬款60

貸:投資收益60

(2)2×16年6月20日,甲公司與乙公司簽訂售后租回協(xié)議,將其使用的一棟辦公樓出售給丁公司,出售價(jià)格為12500萬元,款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行。根據(jù)協(xié)議約定,甲公司于2×16年7月1日起向丁公司租賃該辦公樓,租賃期限為5年,每半年支付租賃費(fèi)用250萬元,該辦公樓的原價(jià)為8500萬元,2×16年7月1日的公允價(jià)值為11000萬元;截至2×16年7月1日該辦公樓已提折日1700萬元,預(yù)計(jì)該辦公樓尚可使用40年。該辦公樓所在地按市場(chǎng)價(jià)格確定的租賃費(fèi)用為每年180萬元。2×16年,甲公司的會(huì)計(jì)處理如下

借:固定資產(chǎn)清理6800

累計(jì)折舊1700

貸:固定資產(chǎn)8500

借:銀行存款12500

貸:固定資產(chǎn)清理12500

借:管理費(fèi)用250

貸:銀行存款250

(3)甲公司自2×16年1月1日起將一項(xiàng)尚可用40年的出租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為自用并計(jì)劃在該土地使用權(quán)上建造廠房。轉(zhuǎn)換日,該土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2000萬元,賬面價(jià)值為1800萬元,截至2×16年12月31日,甲公司為建造廠房實(shí)際發(fā)生除土地使用權(quán)外的支出180萬元,均以銀行存款支付。該土地使用權(quán)于2×06年1月1日取得

成本為950萬元,預(yù)計(jì)可用0年,取得后立即出租給其他單位,甲公司對(duì)該出租土地使用權(quán)采用公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×16年,甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借:在建工程3800

貸:投資性房地產(chǎn)——成本950

一公允價(jià)值變動(dòng)850

銀行存款1800

公允價(jià)值變動(dòng)損益200

(4)2×16年10月8日,經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn),將以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的出租房產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由50年變更為60年,并從2×16年1月1日開始按新的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊。該出租房產(chǎn)的原價(jià)為5000元甲公司對(duì)該出租房產(chǎn)菜用年限平均法計(jì)提折日預(yù)計(jì)凈殘值為0,截至2×15年12月31日已計(jì)提1年折舊,2×16年,甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借:其他業(yè)務(wù)成本800

貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊800

其他相關(guān)資料

第一,假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)疑事項(xiàng)提出的調(diào)整建議得到甲公司接受。

第二,本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素

要求

(1)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)疑的交易或事項(xiàng),分別判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說明理由;對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理,編制更正的會(huì)計(jì)分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”或“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目,直接使用相關(guān)會(huì)計(jì)科目,也無需編制提取盈余公積、結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)分錄

(2)計(jì)算甲公司2×16年度經(jīng)審計(jì)后的凈利潤(rùn)

【參考答案】

(1)事項(xiàng)：

公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

更正分錄如下：

借:可供出售金融資產(chǎn)1000

貸:持有至到期投資1000

借:其他綜合收益20

貸:可供出售金融資產(chǎn)20

借;應(yīng)收利息60

貸:應(yīng)收賬款60

事項(xiàng)(2)：

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

更正分錄：

借:營(yíng)業(yè)外收入1500

貸:遞延收益1500

借遞延收益150

貸:管理費(fèi)用150

事項(xiàng)(3)：

甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

更正分錄：

借:無形資產(chǎn)2000

累計(jì)攤銷50

貸:在建工程1950

事項(xiàng)(4)：

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

更正分錄如下：

借:其他業(yè)務(wù)成本113.54

貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折|舊113.54

(2)33536.46(萬元)

2、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2x16年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：

(1)1月2日，甲支付3 600萬元銀行存款，取得丙公司30%的股權(quán)，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14 000萬元。有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，甲公司取得該股權(quán)后，向丙公司董事會(huì)分派出一名成員，參與丙公司的日常經(jīng)營(yíng)決策。

2x16年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬，持有可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年市場(chǎng)價(jià)格下跌300萬元，但尚未達(dá)到丙公司確定的應(yīng)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)。

2x16年12月31日丙公司引用新投資者，新投資者向丙公司投入10 000萬元，新投資者加入后，甲公司持有丙公司的股權(quán)比例降至25%，單仍能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽?/p>

(2)6月30日，甲將原座位辦公用房的一棟房產(chǎn)對(duì)外出租，該房產(chǎn)原值為3 000萬，至組另起開始日已計(jì)提折舊1200萬元，未計(jì)提減值。房產(chǎn)公允價(jià)值為1 680萬元。2x16年12月31日，周邊租賃市場(chǎng)租金水平上升，甲公司采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，當(dāng)日根據(jù)租金折現(xiàn)法估計(jì)，甲估計(jì)該房產(chǎn)的公允價(jià)值為1 980萬元。

(3)8月20日。甲以一項(xiàng)土地使用權(quán)為對(duì)價(jià)。自母公司購入其持有的一項(xiàng)對(duì)乙公司60%的股權(quán)(甲公司的母公司自2x14年2月起持有乙公司股權(quán))，另以銀行存款向母公司支付補(bǔ)價(jià)3 000萬元。當(dāng)日甲土地使用權(quán)成本為12 000萬元，累計(jì)攤銷1 200萬元，未計(jì)提減值損失，公允為19 000萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3800萬元。所有者權(quán)益賬面價(jià)值為8 000萬元(含原吸收合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)1 200)。取得乙公司60股權(quán)當(dāng)日，甲公司與母公司辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙公司工商登記手續(xù)。甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)際控制。

其他相關(guān)資料：除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司2x16發(fā)生其他可能影響其他綜合收益的交易或事項(xiàng)。本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)影響以及其他因素。

1.【題干】就甲發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)，分別說明是否影響甲2x16年利潤(rùn)表中列報(bào)的其他綜合收益，并編制相關(guān)分錄。

2.【題干】計(jì)算甲公司2x16年利潤(rùn)表中其他綜合收益總額。

（責(zé)任編輯：）

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