四、綜合題

2.甲制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，自 2016 年起被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。其 2017 年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

(1)當(dāng)年銷售貨物實現(xiàn)銷售收入 8000 萬元，對應(yīng)的成本為 5100 萬元。

(2)12 月購入專門用于研發(fā)的新設(shè)備，取得增值稅普通發(fā)票上注明的金額為 600 萬元，當(dāng)月投入使用。會計上作為固定資產(chǎn)核算并按照 5 年計提折舊。

(3)通過其他業(yè)務(wù)收入核算轉(zhuǎn)讓 5 年以上非獨占許可使用權(quán)收入 700 萬元，與之相應(yīng)的成本及稅費為 100 萬元。

(4)當(dāng)年發(fā)生管理費用 800 萬元，其中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費用 400 萬元(已獨立核算管理)、業(yè)務(wù)招待費 80 萬元。

(5)當(dāng)年發(fā)生銷售費用 1800 萬元，其中含廣告費 1500 萬元。

(6)當(dāng)年發(fā)生財務(wù)費用 200 萬元。

(7)取得國債利息收入 150 萬元，企業(yè)債券利息收入 180 萬元。

(8)全年計入成本、費用的實發(fā)合理工資總額 400 萬元(含殘疾職工工資 50 萬元)，實際發(fā)生職工福利費 120 萬元，職工教育經(jīng)費 33 萬元，撥繳工會經(jīng)費 18 萬元。

(9)當(dāng)年發(fā)生營業(yè)外支出共計 130 萬元，其中違約金 5 萬元，稅收滯納金 7 萬元，補繳高管個人所得稅 15 萬元。

(10)當(dāng)年稅金及附加科目共列支 200 萬元。

(其他相關(guān)資料：各扣除項目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

(1)判斷 12 月份購進(jìn)新設(shè)備的成本能否一次性稅前列支并說明理由。

(2)計算當(dāng)年的會計利潤。

(3)計算業(yè)務(wù)(3)中轉(zhuǎn)讓非獨占許可使用權(quán)應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

(4)計算業(yè)務(wù)(4)中研究開發(fā)費及業(yè)務(wù)招待費應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

(5)計算業(yè)務(wù)(5)中廣告費應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

(6)計算業(yè)務(wù)(7)涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

(7)計算業(yè)務(wù)(8)中工資、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

(8)計算業(yè)務(wù)(9)涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

(9)計算當(dāng)年該企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

(10)計算當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

【答案和解析】

(1)12 月份購進(jìn)新設(shè)備的成本不能一次性稅前列支。

因為根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，對所有行業(yè) 2014 年 1 月 1 日后新購進(jìn)、專門用于研發(fā)的儀器和設(shè)備、單位價值不超過 100 萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

(2)當(dāng)年的會計利潤=8000-5100+700-100-800-1800-200+150+180-130-200=700(萬元)

(3)轉(zhuǎn)讓非獨占許可使用權(quán)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+(700-100-500)×50%=550(萬元)

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、5 年以上(含 5 年)非獨占許可使用權(quán)以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

(4)研究開發(fā)費用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=400×50%=200(萬元)

業(yè)務(wù)招待費限額 1=(8000+700)×0.5%=43.5(萬元)

業(yè)務(wù)招待費限額 2=80×60%=48(萬元)

業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-43.5=36.5(萬元)

(5)廣告費扣除限額=(8000+700)×15%=1305(萬元)

廣告費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1500-1305=195(萬元)

(6)業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 150 萬元

(7)殘疾職工工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 50 萬元

工會經(jīng)費扣除限額=400×2%=8(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=18-8=10(萬元)

職工福利費扣除限額=400×14%=56(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-56=64(萬元)

職工教育經(jīng)費扣除限額=400×8%=32(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=33-32=1(萬元)

合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=-50+10+6+1=25(萬元)

①高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

②企業(yè)安置殘疾人員的，計算企業(yè)所得稅時，在按照支付給殘疾職工工資在稅前據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人員工資的 100%加計扣除。

(8)業(yè)務(wù)(9)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=7+15=22(萬元)

(9)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額=700-550-200+36.5+195-150+25+22=78.5(萬元)

(10)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=78.5×15%=11.78(萬元)。

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