知識點：增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額的計算

(一)銷項稅額

1.銷售額的確定

銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額，包括以下三項內(nèi)容：

(1)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)取自于購買方的全部價款。

(2)向購買方收取的各種價外費用(即價外收入)。

價外費用常見的有：違約金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。上述價外費用無論會計制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計稅。

但上述價外費用不包括以下費用：

①向購買方收取的銷項稅額;

②受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

③符合規(guī)定條件的代墊運費;

④符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費;

⑤銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

2.特殊銷售方式下的銷售額

(1)以折扣方式銷售貨物

三種折扣：

①折扣銷售(會計稱之為商業(yè)折扣)：同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

②銷售折扣(會計稱之為現(xiàn)金折扣)：銷售折扣不能從銷售額中扣除。

③銷售折讓：銷售折讓可以從銷售額中扣除。

(2)以舊換新方式銷售貨物

以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。

稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

(3)還本銷售

還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。

稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出，以新產(chǎn)品的市場售價作為計稅依據(jù)。

(4)以物易物

稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，如果取得專用發(fā)票，則可以抵扣進項稅。

(5)包裝物押金

①納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。

②對收取的包裝物押金，逾期(超過12個月)并入銷售額征稅。

應(yīng)納增值稅=逾期押金÷(1+稅率)×稅率(稅率為所包裝貨物的適用稅率)

押金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時要換算為不含稅銷售額。

③對酒類產(chǎn)品包裝物押金：

對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。

【鏈接】消費稅中，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收消費稅。啤酒、黃酒因其從量征收消費稅，包裝物押金逾期不計算消費稅。

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