答案與解析

一、單項(xiàng)選擇題(每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)選項(xiàng))

1.

【答案】B

【解析】選項(xiàng)B，在判斷投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)利時(shí)，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，不考慮保護(hù)性權(quán)利。

2.

【答案】C

【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值=3500×80%=2800(萬(wàn)元)，2016年年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額=2800-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%=3600(萬(wàn)元)。

3.

【答案】C

【解析】因該合并屬于免稅合并，所以合并日乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)在合并報(bào)表上的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(500-300)×25%=50(萬(wàn)元)。合并成本=1000×1.5=1500(萬(wàn)元)，考慮遞延所得稅后的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=1800-50=1750(萬(wàn)元)，合并商譽(yù)=1500-1750×80%=100(萬(wàn)元)。

4.

【答案】C

【解析】甲公司2017年合并利潤(rùn)表中歸屬于母公司的凈利潤(rùn)=母公司個(gè)別報(bào)表凈利潤(rùn)2000+[子公司個(gè)別報(bào)表凈利潤(rùn)600-購(gòu)買日固定資產(chǎn)公允價(jià)值的調(diào)整(600-500)/10×(1-25%)-逆流交易的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益(100-60)×(1-60%)×(1-25%)]×80%-順流交易的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益(200-100)×(1-80%)×(1-25%)=2449.4(萬(wàn)元)。

5.

【答案】C

【解析】2018年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)合并報(bào)表上的金額=400-400/5=320(萬(wàn)元)。

6.

【答案】C

【解析】2017年12月31日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因該事項(xiàng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本=700×60%=420(萬(wàn)元)。

7.

【答案】D

【解析】編制2017年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)減“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=(50-26)-(50-26)/4×1.5=15(萬(wàn)元)。

8.

【答案】B

【解析】2018年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的資本公積=子公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值×新增持股比例-購(gòu)買少數(shù)股權(quán)成本=220×5%-15=-4(萬(wàn)元)。

9.

【答案】B

【解析】甲公司在編制2017年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=2800-2200×95%=710(萬(wàn)元)，因處置少數(shù)股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積金額=220-3024×5%=68.8(萬(wàn)元)。

10.

【答案】D

【解析】按照購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算下的凈利潤(rùn)=500-(250-200)×40%=480(萬(wàn)元)，合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=(7000+3000)-[6000+480+200+(8000-6000)]+200=1520(萬(wàn)元)。

11.

【答案】C

【解析】2017年個(gè)別報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為37.5萬(wàn)元(5000×3%×25%)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)予全部抵銷。

12.

【答案】D

【解析】2017年12月31日剩余存貨在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的成本=2000×60%=1200(萬(wàn)元)，因可變現(xiàn)凈值為1000萬(wàn)元，存貨發(fā)生減值所以合并報(bào)表中存貨賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=3200×60%=1920(萬(wàn)元)，因該事項(xiàng)應(yīng)列示的遞延所得稅資產(chǎn)=(1920-1000)×25%=230(萬(wàn)元)。

13.

【答案】C

【解析】2017年度合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額=(300+350)-35=615(萬(wàn)元)。

二、多項(xiàng)選擇題(每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分)

1.

【答案】ABC

【解析】下列情況不應(yīng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：(1)按照破產(chǎn)程序，已被清理整頓的原子公司;(2)已宣告破產(chǎn)的原子公司;(3)母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)等。母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)但根據(jù)協(xié)議有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的被投資單位應(yīng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

2.

【答案】AB

【解析】2×15年度少數(shù)股東損益=2000×20%=400(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確;2×16年度少數(shù)股東損益=-4500×20%=-900(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確;2×16年12月31日少數(shù)股東權(quán)益=800-4500×20%=-100(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;2×16年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益=母公司個(gè)別報(bào)表所有者權(quán)益8000+購(gòu)買日后子公司權(quán)益變動(dòng)份額(2000-4500)×80%=6000(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

3.

【答案】ABD

【解析】

2×16年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵銷分錄如下：

借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　60[(300-200)×(1-40%)]

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：存貨　　　　　　　　　　　10[(300-200)×(1-90%)]

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　12(100×60%×20%)

(注：上年未實(shí)現(xiàn)部分)

借：少數(shù)股東損益　　 　10(100×50%×20%)(本年實(shí)現(xiàn)部分)

貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

選項(xiàng)C錯(cuò)誤，應(yīng)增加少數(shù)股東損益10萬(wàn)元。

4.

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)A，購(gòu)買日合并商譽(yù)=12000-18000×60%=1200(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，購(gòu)買少數(shù)股權(quán)不確認(rèn)商譽(yù);選項(xiàng)C，取得20%股權(quán)時(shí)調(diào)減資本公積=4800-21000×20%=600(萬(wàn)元)，合并報(bào)表上資本公積調(diào)減總額=10800+600=11400(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，合并財(cái)務(wù)報(bào)表上少數(shù)股東權(quán)益=21000×20%=4200(萬(wàn)元)。

5.

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)A，2017年12月31日個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=1000-125=875(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，2017年度個(gè)別報(bào)表中，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1000/80%×10%=125(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=150-125=25(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，商譽(yù)為第一次達(dá)到合并時(shí)形成，其金額=1000-900×80%=280(萬(wàn)元)，處置乙公司股權(quán)不喪失控制權(quán)，合并報(bào)表中的商譽(yù)不變;選項(xiàng)D，在合并報(bào)表中，處置10%股權(quán)的價(jià)款150萬(wàn)元與處置股權(quán)對(duì)應(yīng)的購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額105萬(wàn)元(1050×10%)的差額45萬(wàn)元調(diào)整資本公積(貸方)。

6.

【答案】BCD

【解析】甲公司取得乙公司的控制權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并，合并報(bào)表中應(yīng)以乙公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制，不需要進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B、C和D不正確。

7.

【答案】ABC

【解析】2017年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：

借：未分配利潤(rùn)一年初　　　　　　　　30[(300-240)×50%]

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　180

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　180

借：營(yíng)業(yè)成本 　20[(180-150)/180×(300×50%+180-210)]

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

8.

【答案】AD

【解析】2016年合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄為：

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2550

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2550

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　　　50

9.

【答案】ABD

【解析】如果分步交易屬于一攬子交易，則應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購(gòu)買日公允價(jià)值開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額的差額，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為其他綜合收益。

10.

【答案】ABC

【解析】母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至出售日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表，選項(xiàng)D不正確。

11.

【答案】ACD

【解析】子公司持有母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫(kù)存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下“減：庫(kù)存股”項(xiàng)目列示。

三、計(jì)算分析題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，答案中金額用萬(wàn)元表示)

【答案】

(1)

2016年3月1日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　1000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

2016年12月31日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　 　　　　　　　400

貸：投資收益　　　　　　　　　　 　　　　400(2000×20%)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　 　　　　　　100

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　100(500×20%)

2016年年末個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1000+400+100=1500(萬(wàn)元)。

(2)2017年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)會(huì)計(jì)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

2017年年末個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1500+3000=4500(萬(wàn)元)。

(3)2017年1月1日購(gòu)買40%股權(quán)交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中投資收益的影響金額=1650-1500+100=250(萬(wàn)元)。

(4)購(gòu)買日在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示商譽(yù)的金額=合并財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算確定的合并成本(1650+3000)-7000×60%=450(萬(wàn)元)。

(5)2017年合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)抵銷調(diào)整分錄

調(diào)整分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　 　　　　150(1650-1500)

其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100

貸：投資收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　250

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　 　　　　600(1000×60%)

貸：投資收益　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　600

抵銷分錄：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

資本公積　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　900

其他綜合收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　500

盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

未分配利潤(rùn)——年末　　　　3500(2600+1000-1000×10%)

商譽(yù)　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　450

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　 　　　5250(4500+150+600)

少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

借：投資收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　600

少數(shù)股東損益　　　　　　　　 　　　　400(1000×40%)

未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　　2600

貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100

未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　　　　3500

四、綜合題(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟)

【答案】

(1)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整，取得投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000×80%=4800(萬(wàn)元);

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=400×80%=320(萬(wàn)元);

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　 　　　　　　320

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　　320

分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長(zhǎng)期股權(quán)投資=3000×80%=2400(萬(wàn)元)。

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=18400+4800-2400+320=21120(萬(wàn)元)。

抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

其他綜合收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　400

盈余公積　　　　　　　 　　　　1800(1200+6000×10%)

年末未分配利潤(rùn)　　　　 　13400(11000+6000-600-3000)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　 　　　　　　　　　21120

少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5280

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 　　　　　　　11000

貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　 　　　　　　　　600

對(duì)所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　　　3000

年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　 　　　　　　13400

(2)2016年12月31日內(nèi)部購(gòu)銷交易相關(guān)的抵銷分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　240

貸：存貨　 　　　　　　　　240[(2000-1400)×(1-60%)]

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　 　　　　　　　　200

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　 　　　　　　　　　200

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　10(40×25%)

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　 　　　　　　　　　100

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　 　　　25(100×25%)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　700

貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　700

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　70(700/5×6/12)

貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　157.5[(700-70)×25%]

貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　 　　　　　　　157.5

(3)2017年12月31日內(nèi)部購(gòu)銷交易相關(guān)的抵銷分錄：

借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 　　　　　　　　240

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　240

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　 　　　　　　　200

貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 　　　　　　　　200

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　200

貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　 　　　　　　　　200

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100

貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 　　　　　　100

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100

借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　 　　　　　700

貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　700

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　　　　　140(700/5)

貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　140

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　 　　　　　　　　157.5

貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　 　　　　　　　　　157.5

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　 　　　　35(140×25%)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　35

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