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三、綜合題(答案中的金額單位以萬元表示,涉及計(jì)算的,要求列出計(jì)算步驟)
甲公司、乙公司2016年度有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1)2015年10月,甲公司與乙公司控股股東丙公司簽訂協(xié)議,協(xié)議約定:甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬股,以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定確定為每股13元,雙方確定的評(píng)估基準(zhǔn)日為2015年9月30日。
(2)甲公司該并購(gòu)事項(xiàng)于2015年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn),作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于2015年12月31日發(fā)行,當(dāng)日收盤價(jià)為每股15元,實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的控制,交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票,支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬元;為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值,支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)20萬元;相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行支付。
(3)當(dāng)日,乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24000萬元,其中:股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤(rùn)11500萬元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27000萬元(不含遞延所得稅因素)。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致:①一批庫(kù)存商品,成本為8000萬元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,公允價(jià)值為8600萬元;②一棟辦公樓,成本為20000萬元,累計(jì)折舊6000萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值為16400萬元。上述庫(kù)存商品于2016年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售;上述辦公樓預(yù)計(jì)自2016年1月1日起剩余使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值,其計(jì)稅基礎(chǔ)與按歷史成本計(jì)算確定的賬面價(jià)值相同。
甲公司和乙、丙公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。有關(guān)資產(chǎn)在該項(xiàng)交易后預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊和攤銷方法保持不變。
(4)2016年1月1日,甲公司又支付5億元自乙公司其他股東處進(jìn)一步購(gòu)入乙公司30%的股權(quán),乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表顯示,其2016年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3500萬元。
(5)2017年10月,甲公司與其另一子公司(丁公司)協(xié)商,將持有的全部乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁公司。以乙公司2017年10月31日評(píng)估值36000萬元為基礎(chǔ),丁公司向甲公司定向發(fā)行本公司普通股1300萬股(每股面值1元),按規(guī)定確定為每股20元。有關(guān)股份于2017年12月31日發(fā)行,丁公司于當(dāng)日開始主導(dǎo)乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日,丁公司每股股票收盤價(jià)為21元,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為36200萬元。
乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表顯示,其2017年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為4000萬元。
(6)其他有關(guān)資料:
①本題中各公司適用的所得稅稅率均為25%,除所得稅外,不考慮其他因素。
②乙公司沒有子公司和其他被投資單位,在甲公司取得其控制權(quán)后未進(jìn)行利潤(rùn)分配,除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外,無其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。
③甲公司取得乙公司控制權(quán)后,每年年末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行的減值測(cè)試表明商譽(yù)未發(fā)生減值。
④甲公司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度,采用相同的會(huì)計(jì)政策。
要求:
(1)根據(jù)資料(1)、(2)和(3),確定甲公司合并乙公司的類型,并說明理由;確定該項(xiàng)企業(yè)合并的合并日或購(gòu)買日,計(jì)算確定其合并成本,并編制甲公司個(gè)別報(bào)表中購(gòu)買日或合并日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(1)、(2)和(3),計(jì)算合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額,并編制合并工作底稿中合并日或購(gòu)買日調(diào)整分錄及母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷的會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(4)和(5),確定丁公司合并乙公司的類型,并說明理由;確定該項(xiàng)合并的購(gòu)買日或合并日,計(jì)算乙公司應(yīng)納入丁公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)價(jià)值并編制丁公司確認(rèn)對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
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