四、綜合題

1.甲集團公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，A注冊會計師負責審計甲集團公司2013年財務報表，確定集團財務報表整體的重要性為200萬元。

資料一：

甲集團公司有一個子公司和一個聯(lián)營企業(yè)，相關情況如下：

資料二：

A注冊會計師制定了甲集團公司總體審計策略，主要包括：

(1)A注冊會計師擬在審計計劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為：注冊會計師與財務報表審計相關的責任，注冊會計師的獨立性，計劃的審計范圍，以及具體審計程序的性質(zhì)和時間安排。

【答案】與治理層的溝通不應包括具體審計的程序的性質(zhì)和時間安排。

第十四章 第一節(jié)【知識點】溝通的事項。教材P297。

(2)X注冊會計師未能參與集團項目組對集團財務報表重大錯誤風險的討論，A注冊會計師擬另行安排時間與X注冊會計師進行溝通，并向其通報集團項目組討論的情況。

【答案】X注冊會計師作為重要組成部分的注冊會計師，應參與對集團財務報表重大錯報風險的討論。

【知識點】集團項目組成員和組成部分注冊會計師對集團財務報表重大錯報風險的討論，教材P328。

(3)甲集團公司內(nèi)部審計部于2013年測試了集團層面內(nèi)部控制的有效性，A注冊會計師擬信賴集團層面控制，通過與內(nèi)部審計人員討論和閱讀內(nèi)部審計報告，評價內(nèi)審測試工作，擬利用其測試結果，并認為該工作足以實現(xiàn)審計目的。

【答案】恰當。

第十五章 第一節(jié) 【知識點】利用內(nèi)部審計人員的特定工作，教材P315。

資料三：

(1)甲集團公司將經(jīng)批準的合格供應商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填寫連續(xù)編號的請購單時只能選擇蓋住文檔中的供應商。供應商的變動須由采購部經(jīng)理批準，并由其在系統(tǒng)中更新供應商主文檔。A注冊會計師認為該內(nèi)控設計合理，擬予以信賴。

【答案】供應商的變動由采購經(jīng)理批準，并由其在系統(tǒng)中更新供應商主文檔，不相容職務未分離，該項內(nèi)部控制設計存在缺陷。

【知識點】采購與付款循環(huán)中的控制測試

(2)甲集團公司采用賬齡分析法對部分應收賬款計提壞賬準備，財務人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬齡信息計算壞賬準備金額，由財務經(jīng)理復核，并報財務總監(jiān)批準。A注冊會計師擬詢問財務經(jīng)理和財務總監(jiān)檢查復核與批準記錄以測試該控制運行的有效性。

【答案】僅僅通過詢問不能為控制運行的有效性提供充分的證據(jù)，注冊會計師必須結合其他測試手段。

第八章 第三節(jié) 【知識點】控制測試的性質(zhì)，教材P162。

資料四：

A注冊會計師在審計工作底稿中，記錄了審計程序的執(zhí)行情況：

(1)甲公司的銷售費用存在低估風險，預計錯報率低于10%，總體規(guī)模在2000以上，A注冊會計師采用PPS抽樣方法，對銷售費用實施了細節(jié)測試。

【答案】PPS抽樣不適用于測試低估。

第四章 第四節(jié) 【知識點】在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣，教材P87。

(2)甲集團公司2013年發(fā)生一起員工虛領工資事件，金額180萬元，考慮到相關控制存在缺陷，A注冊會計師未予以信賴，通過實施實質(zhì)性分析程序，獲取了與職工薪酬相關的審計證據(jù)。

【答案】虛領工資屬于舞弊，針對舞弊必須實施細節(jié)測試。

第八章 第四節(jié) 【知識點】實質(zhì)性程序的含義和要求，教材169頁。

(3)A注冊會計師在測試甲集團公司臨近2013年末的會計記錄和其他調(diào)整時，選取了35筆符合預定特征的樣本項目，檢查這些會計分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準，入賬金額是否準確，未發(fā)現(xiàn)錯誤。

【答案】針對鄰近期末的會計分錄和其他調(diào)整，測試前注冊會計師應確保其完整性。[或：針對臨近期末的會計分錄和其他調(diào)整，注冊會計師應全部實施測試。]

第八章 第四節(jié) 【知識點】168頁，實質(zhì)性程序的含義和要求

資料五：

給出了三筆管理層認為不用修改的未更正錯誤，然后要你判斷。這里面很明顯，財務報表整體重要性250。他把收入1000和成本900抵消了，這里不能抵消。

【答案】收入和成本的錯報不能相互抵消。

個人認為在上題目中還應有具體審計計劃的相關事項，所以暫將無源頭的題目放置到此處：

第十八章 第一節(jié) 【知識點】379頁，評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報

A注冊會計師在底稿中記錄的審計計劃：

(1)A注冊會計師參與X注冊會計師實施的風險評估程序性質(zhì)和范圍，與X注冊會計師討論對集團而言重要的乙公司活動;

(2)復核X注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯誤的特別風險形成的審計工作底稿。

【答案】恰當。

第十六章 第七節(jié) 【知識點】334頁參與組成部分注冊會計師的工作

2.甲公司生產(chǎn)a、b、c三種產(chǎn)品，ABC會計師事務所對甲公司2013年度財務報實施審計，確定財務報表整體的重要性為240萬元。

資料一：

(1)甲公司使用的辦公樓每月租金50萬元，2013年9月30日，經(jīng)董事會批準，從2013年10月1日起，更換辦公樓，租金每月80萬元，享受免租期3個月。

(2)甲公司2012年生產(chǎn)a產(chǎn)品100件，全部采用直銷形式，今年起甲公司決定改變銷售模式，將部分a產(chǎn)品由經(jīng)銷商買斷，賣給經(jīng)銷商的價格是直銷價的90%，今年a產(chǎn)品的直銷價和去年比幾乎沒有變化，今年a產(chǎn)品銷售了150件，其中賣給經(jīng)銷商的占20%。

(3)2013年10月份甲公司新推出b產(chǎn)品，對b產(chǎn)品的銷售規(guī)定了有3個月的退貨期。至2013年12月31日，甲公司銷售了10件b產(chǎn)品，每件價格是60萬元。甲公司不能估計已銷售b產(chǎn)品的退貨率。

(4)2013年12月份收到一項政府補助200萬元，用于抵減以前年度的污水處理費用。

(5)甲公司與某客戶簽訂銷售合同，向其銷售20件c產(chǎn)品，每件售價150萬元，約定的交貨時間是2014年3月，若違約，將支付20%的違約金。合同簽訂后c產(chǎn)品的原料價格上漲，2013年底，甲公司已經(jīng)生產(chǎn)出c產(chǎn)品10件，每件成本175萬元。

(6)甲公司從2011年起開始研發(fā)一項新產(chǎn)品技術，2013年12月研發(fā)成功，形成一項無形資產(chǎn)，金額200萬。該新產(chǎn)品尚無市場需求。

資料二：

金額單位：萬元

要求：

(1)針對資料一，結合資料二，指出各事項是否存在重大錯報風險。如果有，請說明理由，并指出受影響的財務報表項目及相關認定。

【答案】

(1)

【知識點】風險評估、認定

(6)針對資料六，結合資料二，指出注冊會計師的做法存在哪些不當之處。

【答案】

1)恰當。

2)不恰當。營業(yè)收入和營業(yè)成本的錯報均超過財務報表整體的重要性水平，兩者不能相互抵消，注冊會計師應當建議被審計單位管理層進行調(diào)整。

3)恰當。

【知識點】累積錯報、審計調(diào)整

（責任編輯：）

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