16.[簡答]A注冊會計師是甲公司財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在審計過程中，A注冊會計師需要確定和運用重要性。相關情況如下：

(1)確定重要性水平時，A注冊會計師不僅考慮了財務報表使用者對財務信息的需求，而且考慮了財務報表使用者做出決策的能力。

(2)甲公司近三年來稅前利潤逐年下降，A注冊會計師擬以過去三年的平均稅前利潤作為財務報表整體重要性的判斷基準。

(3)確定實際執(zhí)行的重要性時，A注冊會計師認為沒有必要考慮甲公司存在的值得關注的控制缺陷。

(4)A注冊會計師擬針對甲公司每類交易、賬戶余額和披露確定認定層次的重要性水平，以滿足財務報表使用者的可能存在的需求。

(5)對于金額低于明顯微小錯報臨界值的錯報，A注冊會計師不僅認為認為其金額不重要，而且認為性質也是不重要的。

(6)匯總錯報后，A注冊會計師將錯報金額與重新修訂的重要性水平進行比較，以確定錯報對財務報表的影響是否重大和廣泛。

要求：分別針對上述情況(1)至(6)，不考慮其他條件，指出A注冊會計師的做法是否恰當。如認為不恰當，簡要說明理由。

[答案]

情況(1)不恰當。審計不涉及如何利用財務信息。注冊會計師不需要考慮財務報表使用者依據財務報表的信息做出合理的決策能力。

情況(2)不恰當。在利潤逐年下降的情況下，本年利潤可能更低，過去三年利潤的平均值不能代表本年利潤，不宜以該平均值作為判斷基準。

情況(3)不恰當。如存在值得關注的控制缺陷，注冊會計師可能考慮選擇較低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性。

情況(4)不恰當。注冊會計師應當先確定是否存在財務報表使用者敏感的認定，再針對存在的這些認定確定重要性。

情況(5)恰當。

情況(6)不恰當。僅通過將錯報金額與重要性水平進行比較，可能不足以確定錯報影響是否廣泛。

17.[簡答]ABC會計師事務所指派A注冊會計師擔任甲公司2017年度財務報表的審計項目合伙人。審計工作底稿記錄的A注冊會計師與重要性相關的部分做法摘錄如下：

(1)由于上年度審計時發(fā)現(xiàn)的錯報較多，A注冊會計師擬適當降低本年度財務報表整體的重要性水平。

(2)確定財務報表整體的重要性水平時，A注冊會計師重點考慮了甲公司與其他各方簽訂的契約、合同的要求。

(3)考慮到甲公司可能有低估資產減值損失的偏好，A注冊會計師擬將利潤總額的90%作為基準。

(4)在審計完成階段，A注冊會計師調高了某認定層次的重要性水平，但沒有對進一步審計程序的性質、時間安排和范圍進行修改。

(5)由于未更正錯報的匯總數低于財務報表層次實際執(zhí)行的重要性，A注冊會計師認為這些錯報的數量與性質均不重要。

(6)為保持職業(yè)謹慎，在審計完成階段，A注冊會計師要求甲公司調整金額達到明顯微小錯報臨界值的所有錯報。

要求：

分別針對上述情況(1)至(6)，指出A注冊會計師的做法是否適當，如認為存在或可能存在不當之處，簡要說明理由。

[答案]

情況(1)不恰當。財務報表整體的重要性水平不受以前年度錯報金額和數量的影響。

情況(2)不恰當。注冊會計師應當在確定認定層次重要性水平時考慮甲公司與其他各方簽訂的契約、合同的要求。

情況(3)不恰當。確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。

情況(4)恰當。

情況(5)不恰當。錯報金額低于實際執(zhí)行重要性只能表明錯報的數量不重要，注冊會計師還應當考慮錯報的性質是否嚴重。

情況(6)恰當。

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