答案與解析

一、單選題

1.

【答案】B

【解析】資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。

2.

【答案】B

【解析】資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，甲企業(yè)應(yīng)選擇公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額930萬元(950-20)和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值918萬元中的較高者，即可收回金額為930萬元。

3.

【答案】B

【解析】2016年12月31日應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(300-300/10)-261=9(萬元)。

4.

【答案】B

【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=900-1000×80%=100(萬元)，包含完全商譽(yù)的甲資產(chǎn)組的賬面價值=1050+100/80%=1175(萬元)，包含完全商譽(yù)的資產(chǎn)組減值金額=1175-800=375(萬元)，減值損失首先沖減商譽(yù)125萬元，剩余部分250萬元(375-125)屬于可辨認(rèn)資產(chǎn)減值損失。因?yàn)楹喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表中只反映歸屬于母公司部分商譽(yù)，所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)組減值金額=125×80%+250=350(萬元)。

5.

【答案】D

【解析】選項(xiàng)D，資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

6.

【答案】B

【解析】考慮恢復(fù)費(fèi)用后的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=6600-2000=4600(萬元)，大于該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額4500萬元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4600萬元。資產(chǎn)組的賬面價值=7000-2000=5000(萬元)，所以該資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=5000-4600=400(萬元)。

7.

【答案】B

【解析】強(qiáng)強(qiáng)公司吸收合并A公司時確認(rèn)商譽(yù)=2500-2100=400(萬元)，2017年12月31日A資產(chǎn)組全部資產(chǎn)的賬面價值=1800+400=2200(萬元)，A資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)減值損失=2200-2000=200(萬元)，應(yīng)首先抵減商譽(yù)的賬面價值抵減后商譽(yù)的賬面價值=400-200=200(萬元)。

8.

【答案】D

【解析】C資產(chǎn)組2017年12月31日的賬面價值為680萬元，可收回金額為480萬元，所以應(yīng)確認(rèn)減值損失200萬元(680-480)，計(jì)提減值后的賬面價值為480萬元，選項(xiàng)A正確;C資產(chǎn)組中的減值應(yīng)先沖減商譽(yù)80萬元，剩余120萬元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)。甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=120/(280+180+140)×280=56(萬元)，計(jì)提減值后的賬面價值=280-56=224(萬元)，選項(xiàng)B正確;乙設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=120/(280+180+140)×180=36(萬元)，計(jì)提減值后的賬面價值=180-36=144(萬元)，選項(xiàng)C正確;無形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失=120/(280+180+140)×140=28(萬元)，計(jì)提減值后的賬面價值=140-28=112(萬元)，選項(xiàng)D不正確。

9.

【答案】D

【解析】減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值，選項(xiàng)D不正確。

10.

【答案】B

【解析】有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額，選項(xiàng)A不正確，選項(xiàng)B正確;資產(chǎn)組組合是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分，選項(xiàng)C不正確;減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值，然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值，選項(xiàng)D不正確。

二、多選題

1.

【答案】BC

【解析】因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對于這些資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試;對于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價值具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試。選項(xiàng)A在出現(xiàn)減值跡象時對其進(jìn)行減值測試，選項(xiàng)D，屬于負(fù)商譽(yù)沒有單獨(dú)形成資產(chǎn)不需要進(jìn)行減值測試。

2.

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B，市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

3.

【答案】ABCD

4.

【答案】ACD

【解析】資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方價格或者同行業(yè)確定，選項(xiàng)B不正確。

5.

【答案】AB

【解析】處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是，財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。

6.

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)A，預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)考慮對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進(jìn)行調(diào)整;選項(xiàng)D，如果未來現(xiàn)金流量為外幣結(jié)算時，在以記賬本位幣反映未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)采用計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算。

7.

【答案】AC

【解析】企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量有可能為外幣，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：首先，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;然后，將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;最后，在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較，確定其可收回金額，根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價值相比較，確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。

8.

【答案】BCD

【解析】A可以認(rèn)定為一個單獨(dú)的資產(chǎn)組，因?yàn)樯a(chǎn)的產(chǎn)品盡管主要用于B或者C進(jìn)行組裝，但是由于該產(chǎn)品存在活躍市場，可以帶來獨(dú)立的現(xiàn)金流量，因此通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個單獨(dú)的資產(chǎn)組。在確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整其財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測，將未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)建立在公平交易的前提下A生產(chǎn)產(chǎn)品的未來價格最佳估計(jì)數(shù)，而不是其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。對于B和C而言，即使B和C組裝的產(chǎn)品存在活躍市場，B和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩地之間的分配。B和C的未來現(xiàn)金流入不可能單獨(dú)地確定。因此，B和C組合在一起是可以認(rèn)定的、可產(chǎn)生基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合。B和C應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。

9.

【答案】AB

【解析】總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

10.

【答案】ABC

【解析】資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)，選項(xiàng)A正確;同時，在認(rèn)定資產(chǎn)組時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等，選項(xiàng)B和C正確;資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，選項(xiàng)D不正確。

三、計(jì)算分析題

【答案】

2012年度：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　 　　　400

——資本化支出　　　　　　　　　　 　　　150

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　400

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　100

應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　400

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　 　　　　400

2013年度：

借：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　 　　　　350

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　200

應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　500

貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　 　　　　　　　　　500

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　 　　50[(500-100)/4×6/12]

貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

2014年度：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　100(500-100)/4

貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　100

年末，可收回金額為260萬元;未計(jì)提減值前，該專利技術(shù)的賬面價值=500-50-100=350(萬元)，應(yīng)確認(rèn)減值損失的金額=350-260=90(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　90

2015年度：

借：管理費(fèi)用　　　 　　　　　　64[(260-100)/(4-1.5)]

貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　64

2016年：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　 　　64[(260-100)/(4-1.5)]

貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　64

2017年：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32

貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100

累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　310

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　90

貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　500

四、綜合題

【答案】

(1)2017年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額為350萬元。

2015年度應(yīng)計(jì)提的折舊額=1100×10/55=200(萬元);

2016年度應(yīng)計(jì)提的折舊額=1100×9/55=180(萬元);

2017年度應(yīng)計(jì)提的折舊額=1100×8/55=160(萬元);

2017年12月31日該生產(chǎn)線計(jì)提減值前的賬面價值=1100-200-180-160=560(萬元);

2017年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值金額=560-350=210(萬元)。

會計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　 　　　　　　　　210

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　 　　　　　　　　210

(2)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該生產(chǎn)線的賬面價值為350萬元。

更新改造完成后，新生產(chǎn)線的賬面價值=350-350×400/1100+300+50+100+150=822.73(萬元)。

會計(jì)分錄：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　350

累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　 　　540(200+180+160)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　 　　　　　　　　　210

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　127.27

貸：在建工程　 127.27[400-400×(200+180+160+210)/1100]

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　300

應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100

庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　150

固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　822.73

貸：在建工程

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