綜合題

1、甲公司為境內(nèi)上市公司,2×16年度,甲公司經(jīng)注冊會計師審計前的凈利潤為35000萬元。其2×16年度財務(wù)報告于2×17年4月25日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。注冊會計師在對甲公司2×16年度財務(wù)報表審計時,對下列有關(guān)交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑:

(1)2×16年1月1日,甲公司以1000萬元購買了乙公司資產(chǎn)支持計劃項目發(fā)行的收益憑證,根據(jù)合同約定該收益憑證期限為三年,預(yù)計年收益率6%,當(dāng)年收益于下年1月底前支付;收益憑證到期時按資產(chǎn)支持計劃所涉及的資產(chǎn)的實際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金;發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計收益率計算的收

益。甲公司計劃持有該收益憑證至到期,該收益憑證于2×16年12月31日的公允價值為980萬元,2×16年度,甲公司的會計處理如下：

借：持有至到期投資1000

貨:銀行存款1000

借:應(yīng)收賬款60

貸:投資收益60

(2)2×16年6月20日,甲公司與乙公司簽訂售后租回協(xié)議,將其使用的一棟辦公樓出售給丁公司,出售價格為12500萬元,款項已經(jīng)收存銀行。根據(jù)協(xié)議約定,甲公司于2×16年7月1日起向丁公司租賃該辦公樓,租賃期限為5年,每半年支付租賃費用250萬元,該辦公樓的原價為8500萬元,2×16年7月1日的公允價值為11000萬元;截至2×16年7月1日該辦公樓已提折日1700萬元,預(yù)計該辦公樓尚可使用40年。該辦公樓所在地按市場價格確定的租賃費用為每年180萬元。2×16年,甲公司的會計處理如下

借:固定資產(chǎn)清理6800

累計折舊1700

貸:固定資產(chǎn)8500

借:銀行存款12500

貸:固定資產(chǎn)清理12500

借:管理費用250

貸:銀行存款250

(3)甲公司自2×16年1月1日起將一項尚可用40年的出租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為自用并計劃在該土地使用權(quán)上建造廠房。轉(zhuǎn)換日,該土地使用權(quán)的公允價值為2000萬元,賬面價值為1800萬元,截至2×16年12月31日,甲公司為建造廠房實際發(fā)生除土地使用權(quán)外的支出180萬元,均以銀行存款支付。該土地使用權(quán)于2×06年1月1日取得

成本為950萬元,預(yù)計可用0年,取得后立即出租給其他單位,甲公司對該出租土地使用權(quán)采用公允模式進(jìn)行后續(xù)計量。2×16年,甲公司的會計處理如下：

借:在建工程3800

貸:投資性房地產(chǎn)——成本950

一公允價值變動850

銀行存款1800

公允價值變動損益200

(4)2×16年10月8日,經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn),將以成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的出租房產(chǎn)的預(yù)計使用年限由50年變更為60年,并從2×16年1月1日開始按新的預(yù)計使用年限計提折舊。該出租房產(chǎn)的原價為5000元甲公司對該出租房產(chǎn)菜用年限平均法計提折日預(yù)計凈殘值為0,截至2×15年12月31日已計提1年折舊,2×16年,甲公司的會計處理如下：

借:其他業(yè)務(wù)成本800

貸:投資性房地產(chǎn)累計折舊800

其他相關(guān)資料

第一,假定注冊會計師對質(zhì)疑事項提出的調(diào)整建議得到甲公司接受。

第二,本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費以及其他因素

要求

(1)對注冊會計師質(zhì)疑的交易或事項,分別判斷甲公司的會計處理是否正確,并說明理由;對不正確的會計處理,編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”或“利潤分配—未分配利潤”科目,直接使用相關(guān)會計科目,也無需編制提取盈余公積、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的會計分錄

(2)計算甲公司2×16年度經(jīng)審計后的凈利潤

【參考答案】

(1)事項：

公司的會計處理不正確。

更正分錄如下：

借:可供出售金融資產(chǎn)1000

貸:持有至到期投資1000

借:其他綜合收益20

貸:可供出售金融資產(chǎn)20

借;應(yīng)收利息60

貸:應(yīng)收賬款60

事項(2)：

甲公司的會計處理不正確。

更正分錄：

借:營業(yè)外收入1500

貸:遞延收益1500

借遞延收益150

貸:管理費用150

事項(3)：

甲公司會計處理不正確。

更正分錄：

借:無形資產(chǎn)2000

累計攤銷50

貸:在建工程1950

事項(4)：

甲公司的會計處理不正確。

更正分錄如下：

借:其他業(yè)務(wù)成本113.54

貸:投資性房地產(chǎn)累計折|舊113.54

(2)33536.46(萬元)

2、甲有限公司(以下簡稱“甲公司”為上市公司,該公司2×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)1月2日甲公司在天貓開設(shè)的專店上線運行,推推出一一項新新的銷售售政策凡在月0日之景甲公司專營店并注冊為會員的消費者,只須支付500元會員費,即可享受在未來兩年內(nèi)在該公司專營店購物全部7折的優(yōu)惠,該會員費不退且會員資格不可轉(zhuǎn)讓。1月2日至10日,該政策共吸引30萬名消費者成為甲公司天貓專營店會員,有關(guān)消費者在申請加入成為會員時已全額支付會員費。

由于甲公司在天貓開設(shè)的專營店剛剛開始運營,甲公司無法預(yù)計消費者的消費習(xí)慣及未來兩年可能的消費金額。稅法規(guī)定,計算所得稅時按會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入的時點作為計稅時點。

(2)2月20日,甲公司將閑置資金30000萬美元用于購買某銀行發(fā)售的外匯理財產(chǎn)品。理財產(chǎn)品合同規(guī)定：該理財產(chǎn)品存續(xù)期為364天,預(yù)期年化收益率為3%,不保證本金及收益,持有期間內(nèi)每月1日可開放贖回。甲公司計劃將該投資持有至到期。當(dāng)日美元對人民幣的匯率為1美元=6.5元人民幣。

2×16年12月31日,根據(jù)銀行發(fā)布的理財產(chǎn)品價值信息,甲公司持有的美元理財產(chǎn)品價值為3100美元,當(dāng)日美元對人民幣的匯率為1美元=6.70元人民幣。

稅法規(guī)定對于外幣交易的折算采用交易發(fā)生時的即期匯率,但對與以公允價值計量的金融資產(chǎn),持有期間內(nèi)的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額。

(3)甲公司生產(chǎn)的乙產(chǎn)品中標(biāo)參與公家專項扶持計劃,該產(chǎn)品正常市場價格為1.2萬/臺,甲公司的生產(chǎn)成本為0.8萬元/臺。按照規(guī)定,甲公司參與該國家專項扶持計劃后,將乙產(chǎn)品銷售給目標(biāo)消費者的價格為1萬元/臺,國家財政另外給予甲公司補助款0.2萬元/臺。

2×16年,甲公司按照該計劃共銷銷售乙產(chǎn)品20004,銷售價款及國家財政補助款均已收到

稅法規(guī)定,有關(guān)政府補助收入在取得時計入應(yīng)納稅所得額

(4)9月30日,甲公司自外部購入一項正在進(jìn)行中的研發(fā)項目,支持價款900萬元,甲公司預(yù)計該項目前期研發(fā)已經(jīng)形成定的技術(shù)錐形,預(yù)計能夠帶來的經(jīng)濟(jì)利蓋流入足以補償外購成本,甲公司組織自身研發(fā)團(tuán)隊在該項目基礎(chǔ)上進(jìn)步研發(fā),當(dāng)年度共研發(fā)支出400萬5元,通過銀行存款支付。甲公司發(fā)生的有關(guān)支出均符合資本化條件,至20×16年末,該項目仍處于研發(fā)過程中。

稅法規(guī)定,企業(yè)自行研發(fā)的項目,按照會計準(zhǔn)則規(guī)定資本化的部分,其計稅基礎(chǔ)為資本化金額的150%;按照會計準(zhǔn)則規(guī)定費用化的部分,當(dāng)期可予稅前扣除的金額為費用化金額的150%。

其他有關(guān)資料

第一,本題中不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費的影響,甲公司適用的所得稅稅率為25%,假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

第二,甲公司以人民幣為記賬本位幣,外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算。

要求：

就甲公司20×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項,分別說明其應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計處理并說明理由;分別說明有關(guān)交易或事項是否產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的暫時性差異,是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅,并分別編制與有關(guān)交易或事項相關(guān)的會計分錄。

【參考答案】

事項(1)

會計處理:甲公司應(yīng)將收到的會員費作為預(yù)收賬款;

會計分錄

借銀行存款1500

貸:預(yù)收賬款1500

由于稅法規(guī)定計算所得稅時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入的時點作為計稅時點,所以稅會確認(rèn)收入的時點一致,不確認(rèn)遞延所得稅

事項(2),會計處理:該外匯理財產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算,期末確認(rèn)公允價值變動且計入當(dāng)

期損益;采用公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額,與賬面價值的差額計入公允價值變動損益;理由:企業(yè)持有的該理財產(chǎn)品本身屬于閑置資金投資,且期限較短,回收金額不確定,不能劃分為持有至到期投資;其次,可供出售金融資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn),因此屬于交易性金融資產(chǎn)。

會計分錄

借:可供出售金融資產(chǎn)19500

貸:銀行存款19500

借:可供出售金融資產(chǎn)(3100-3000)×6.7670

貸:其他綜合收益670

借:可供出售金融資產(chǎn)600

貸:財務(wù)費用600

借:所得稅費用167.5

貸:遞延所得稅負(fù)債167.5

交易性金融資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生暫時性差異,需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

事項(3),全計處理:甲公司收到的國家財政補助款作作為收入確認(rèn)

會計分錄：

借:銀行存款2400

貸:主營業(yè)務(wù)收入2400

借:主營業(yè)務(wù)成本1600

貸:庫存商品1600

收到的囯家財政補助款賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同,不產(chǎn)生暫時性差異,不需要確認(rèn)遞延所得稅。

事項(4),會計處理:甲公司購入的研發(fā)項目作為研發(fā)支出(資本化支出)核算,發(fā)生的研發(fā)支出計入研發(fā)支出(資本化支出);

會計分錄

購買時

借:研發(fā)支出——資本化支出900

貸:銀行存款900

支出時

借：研發(fā)支出——資本化支出400

貸:銀行存款400

研發(fā)支出賬面價值=900+400=1300(萬元),計稅基礎(chǔ)=1300×150%=1950(萬元),因此賬面價值小于計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生暫時性差異,但是不需要確認(rèn)遞延所得稅。

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