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參考答案及解析:
一、單項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】 C
【答案解析】 選項(xiàng)C,企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮市場(chǎng)參與者在對(duì)該非金融資產(chǎn)定價(jià)時(shí)所考慮的資產(chǎn)使用在法律上的限制。例如,如果政府禁止在生態(tài)保護(hù)區(qū)內(nèi)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營(yíng),則該保護(hù)區(qū)內(nèi)土地的最佳用途不可能是工業(yè)或商業(yè)用途的開發(fā)。
2、
【正確答案】 D
【答案解析】 選項(xiàng)A,屬于第二層次輸入值,第二層輸入值包括:活躍市場(chǎng)中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià);非活躍市場(chǎng)中相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià);除報(bào)價(jià)以外的其他可觀察輸入值,包括在正常報(bào)價(jià)間隔期間可觀察的利率和收益率曲線等;市場(chǎng)驗(yàn)證的輸入值等。選項(xiàng)B,企業(yè)應(yīng)最優(yōu)先使用活躍市場(chǎng)上相同資產(chǎn)或負(fù)債未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)即第一層次輸入值,最終使用不可觀察輸入值即第三層次輸入值;
選項(xiàng)C,公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所述的層次,取決于估值技術(shù)的輸入值,而不是估值技術(shù)本身。
3、
【正確答案】 B
【答案解析】 公允價(jià)值,是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中,出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格即脫手價(jià)格。
4、
【正確答案】 D
【答案解析】 企業(yè)根據(jù)成本法估計(jì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值,因此該設(shè)備的公允價(jià)值=1 200×(1+15%)×(1+8%)×(1+12%)×(1+8%)×60%=1 081.67(萬(wàn)元)。
計(jì)算思路:需要根據(jù)題目信息進(jìn)行計(jì)算。題目信息表明“根據(jù)同類生產(chǎn)線的價(jià)格上漲指數(shù)來確定公允價(jià)值,并且假設(shè)自2×11年至2×14年,此類數(shù)控設(shè)備價(jià)格指數(shù)按年分別為上漲15%、8%、12%和8%”。所以就需要在1 200萬(wàn)元的基礎(chǔ)上分別乘以各年的增長(zhǎng)率計(jì)算出增長(zhǎng)的金額,再考慮上各種貶值,即再乘以60%,最后計(jì)算出的結(jié)果就是該設(shè)備的公允價(jià)值。
5、
【正確答案】 B
【答案解析】 選項(xiàng)B,企業(yè)使用估值技術(shù)時(shí),應(yīng)優(yōu)先使用可觀察輸入值,僅當(dāng)相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實(shí)可行時(shí)才使用不可觀察輸入值。
選項(xiàng)D,意思是說納入公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債,在計(jì)量其公允價(jià)值時(shí),相關(guān)輸入值也要按公允價(jià)值計(jì)量且計(jì)量單元應(yīng)該保持一致。
【
6、
【正確答案】 B
【答案解析】 企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有信息不足以判定該交易是否為有序交易的,在以公允價(jià)值計(jì)量該資產(chǎn)或負(fù)債時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮該交易的價(jià)格,但不應(yīng)將該交易價(jià)格作為計(jì)量公允價(jià)值的唯一依據(jù)或者主要依據(jù)。
7、
【正確答案】 D
【答案解析】 選項(xiàng)D,其他方將其作為資產(chǎn)持有的負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具,如果對(duì)應(yīng)資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià),或者企業(yè)無法獲得該報(bào)價(jià),企業(yè)可使用其他可觀察的輸入值,例如對(duì)應(yīng)資產(chǎn)在非活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)。
8、
【正確答案】 C
【答案解析】 公允價(jià)值,是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中,出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格,即脫手價(jià)格。在下列情況中,企業(yè)以公允價(jià)值對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量的,不應(yīng)將取得資產(chǎn)或者承擔(dān)負(fù)債的交易價(jià)格作為該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值:
(1)關(guān)聯(lián)方之間的交易。但企業(yè)有證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方之間的交易是按照市場(chǎng)條款進(jìn)行的該交易價(jià)格可作為確定其公允價(jià)值的基礎(chǔ)。
(2)被迫進(jìn)行的交易,或者資產(chǎn)出售方(或負(fù)債轉(zhuǎn)移方)在交易中被迫接受價(jià)格的交易。
(3)交易價(jià)格所代表的計(jì)量單元不同于以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量單元。
(4)進(jìn)行交易的市場(chǎng)不是該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)(或者在不存在主要市場(chǎng)情況下的最有利市場(chǎng))。
因此選項(xiàng)ABD均不正確。
9、
【正確答案】 D
【答案解析】 確定該設(shè)備公允價(jià)值時(shí),按照市場(chǎng)上成交價(jià)計(jì)算,由于獲取的信息——成交價(jià)對(duì)應(yīng)的成新率是100%,而資產(chǎn)本身成新率為60%。所以,其公允價(jià)值就是按照成交價(jià)500×60%來確定的。即,甲公司該項(xiàng)設(shè)備的公允價(jià)值=500×60%=300(萬(wàn)元)。
10、
【正確答案】 C
【答案解析】 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場(chǎng)參與者角度計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值,而不應(yīng)考慮企業(yè)自身持有資產(chǎn)、清償或者以其他方式履行負(fù)債的意圖和能力。
11、
【正確答案】 D
【答案解析】 選項(xiàng)A,取得的非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助應(yīng)按照公允價(jià)值入賬,公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的,以名義金額入賬;選項(xiàng)D,債權(quán)投資以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,不按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量,不屬于公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)范的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債。
12、
【正確答案】 A
【答案解析】 選項(xiàng)A,主要市場(chǎng),是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場(chǎng);最有利市場(chǎng),是指在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后,能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場(chǎng)。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債,應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)進(jìn)行,不存在主要市場(chǎng)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場(chǎng)進(jìn)行。
二、多項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】 BCD
【答案解析】 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量非金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在最佳用途的基礎(chǔ)上確定該非金融資產(chǎn)的估值前提,即單獨(dú)使用該非金融資產(chǎn)還是將其與其他資產(chǎn)或負(fù)債組合使用:
(1)通過單獨(dú)使用實(shí)現(xiàn)非金融資產(chǎn)最佳用途的,該非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)是將該資產(chǎn)出售給同樣單獨(dú)使用該資產(chǎn)的市場(chǎng)參與者的當(dāng)前交易價(jià)格。
(2)通過與其他資產(chǎn)或負(fù)債組合使用實(shí)現(xiàn)非金融資產(chǎn)最佳用途的,該非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)是將該資產(chǎn)出售給以同樣組合方式使用資產(chǎn)的市場(chǎng)參與者的當(dāng)前交易價(jià)格,并且假定市場(chǎng)參與者可以取得組合中的其他資產(chǎn)或負(fù)債。
2、
【正確答案】 ACD
【答案解析】 選項(xiàng)B,公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次,由對(duì)公允價(jià)值計(jì)量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定;選項(xiàng)D,如果是未經(jīng)調(diào)整的數(shù)據(jù)屬于第一層次輸入值,如果是經(jīng)過調(diào)整的數(shù)據(jù)屬于第二層次或第三層次輸入值。
3、
【正確答案】 AC
【答案解析】 選項(xiàng)A,企業(yè)在某些情況下使用單項(xiàng)估值技術(shù)是恰當(dāng)?shù)?,如企業(yè)使用相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的公開報(bào)價(jià)計(jì)量該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。但在有些情況下,企業(yè)可能需要使用多種估值技術(shù),如企業(yè)對(duì)未上市企業(yè)股權(quán)投資的估值,將采用市場(chǎng)法和收益法;選項(xiàng)C,企業(yè)在公允價(jià)值計(jì)量中使用的估值技術(shù)一經(jīng)確定,不得隨意變更。
4、
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 出價(jià)是經(jīng)紀(jì)人或做市商購(gòu)買一項(xiàng)資產(chǎn)或處置一項(xiàng)負(fù)債所愿意支付的價(jià)格,要價(jià)是經(jīng)紀(jì)人或做市商出售一項(xiàng)資產(chǎn)或承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債所愿意收取的價(jià)格。企業(yè)可使用出價(jià)計(jì)量資產(chǎn)頭寸、使用要價(jià)計(jì)量負(fù)債頭寸,也可使用市場(chǎng)參與者在實(shí)務(wù)中使用的在出價(jià)和要價(jià)之間的中間價(jià)或其他定價(jià)慣例計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債。其他方法可作為權(quán)宜之計(jì)使用。但是,企業(yè)不應(yīng)使用與公允價(jià)值計(jì)量假定不一致的權(quán)宜之計(jì),如對(duì)資產(chǎn)使用要價(jià),對(duì)負(fù)債使用出價(jià)。
選項(xiàng)C,簡(jiǎn)單來說就是用為獲取資產(chǎn)所付出的成本金額來計(jì)量資產(chǎn)的入賬金額。要價(jià)一般不公允,比如出售一件東西,作為出售方,是希望能多賣一點(diǎn)錢,但是真正的市場(chǎng)價(jià)格,取決于貨物的實(shí)際價(jià)值,也就是購(gòu)買方愿意支付的價(jià)格。
5、
【正確答案】 BCD
【答案解析】 選項(xiàng)A,在任何情況下,企業(yè)都應(yīng)當(dāng)最優(yōu)先使用相關(guān)的可觀察輸入值,只有在相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實(shí)可行的情況下,才可以使用不可觀察輸入值。
可觀察輸入值:指的是可以觀察到、從市場(chǎng)上可以獲得的數(shù)據(jù)。比如被審單位要輸入數(shù)據(jù)模型的信息可以從市場(chǎng)獲得,比如某項(xiàng)產(chǎn)品的價(jià)格。
不可觀察輸入值:指的是被審單位自身在某種情況下獲得的最佳信息,比如被審單位在使用模型時(shí),有些數(shù)據(jù)是從市場(chǎng)上獲得不到的,需要自己進(jìn)行推斷得出的。
確定負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值,需要有一個(gè)估計(jì)依據(jù)。因此需要使用可觀察輸入值、不可觀察輸入值。
6、
【正確答案】 ABD
【答案解析】 在下列情況中,企業(yè)以公允價(jià)值對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量的,不應(yīng)將取得資產(chǎn)或者承擔(dān)負(fù)債的交易價(jià)格作為該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值:
(1)關(guān)聯(lián)方之間的交易。但企業(yè)有證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方之間的交易是按照市場(chǎng)條款進(jìn)行的,該交易價(jià)格可以作為確定其公允價(jià)值的基礎(chǔ)。
(2)被迫進(jìn)行的交易,或者資產(chǎn)出售方(或負(fù)債轉(zhuǎn)移方)在交易中被迫接受價(jià)格的交易。例如,資產(chǎn)出售方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方為滿足監(jiān)管或法律的要求而被迫出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債,或者資產(chǎn)出售方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方正陷于財(cái)務(wù)困境。
(3)交易價(jià)格所代表的計(jì)量單元不同于以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量單元。例如,以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債僅是交易(例如,企業(yè)合并)中的一部分,而交易除該資產(chǎn)或負(fù)債外,還包括按照其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)單獨(dú)計(jì)量但未確認(rèn)的無形資產(chǎn)。
(4)進(jìn)行交易的市場(chǎng)不是該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)(或者在不存在主要市場(chǎng)情況下的最有利市場(chǎng))。
有證據(jù)證明交易是按照市場(chǎng)條款達(dá)成關(guān)聯(lián)方之間的交易,說明交易價(jià)格是公允的,選項(xiàng)C不符合題意。
選項(xiàng)D,這里講的是公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債的范圍,它可以是單獨(dú)的資產(chǎn)或負(fù)債,也可以是組合。比如幾項(xiàng)資產(chǎn)組成的資產(chǎn)組,也可以是企業(yè)合并中所講的一個(gè)業(yè)務(wù)。比如說A設(shè)備和B設(shè)備作為一條生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品,此時(shí)這條生產(chǎn)線就是一個(gè)計(jì)量單元。公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則中的計(jì)量單元,是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計(jì)量的最小單位。
7、
【正確答案】 BC
【答案解析】 選項(xiàng)B,企業(yè)有證據(jù)表明,關(guān)聯(lián)方之間的交易是按照市場(chǎng)條款進(jìn)行的,該交易價(jià)格可以作為確定其公允價(jià)值的基礎(chǔ);選項(xiàng)C,企業(yè)使用估值技術(shù)計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí),各估值技術(shù)不存在優(yōu)先級(jí),按照企業(yè)的情況自行選擇;估值方法一經(jīng)確定,不能隨意變更。
8、
【正確答案】 ABC
【答案解析】 選項(xiàng)D,屬于企業(yè)市場(chǎng)參與者的特征。
市場(chǎng)參與者,是指在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)(或者在不存在主要市場(chǎng)情況下的最有利市場(chǎng))中,相互獨(dú)立的、熟悉資產(chǎn)或負(fù)債情況的、能夠且愿意進(jìn)行資產(chǎn)或負(fù)債交易的買方和賣方。
市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)具備下列特征:
①市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立,不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況,根據(jù)可獲得的信息,包括通過正常的盡職調(diào)查獲取的信息,對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知。
③市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)有能力并自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易,而非被迫或以其他強(qiáng)制方式進(jìn)行交易。
企業(yè)在確定市場(chǎng)參與者時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮所計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債、該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)(或者在不存在主要市場(chǎng)情況下的最有利市場(chǎng))以及在該市場(chǎng)上與企業(yè)進(jìn)行交易的市場(chǎng)參與者等因素,從總體上識(shí)別市場(chǎng)參與者。
9、
【正確答案】 ACD
【答案解析】 選項(xiàng)B,通過同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,初始計(jì)量采用賬面價(jià)值,通過同一控制下企業(yè)合并和企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,初始計(jì)量采用公允價(jià)值。
選項(xiàng)D,這里的非貨幣性福利如果是外購(gòu)的,則購(gòu)買價(jià)款就是公允價(jià)值,發(fā)放非貨幣性福利需要按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量;如果是自產(chǎn)的,則需要視同銷售,按照存貨的市場(chǎng)價(jià)格來進(jìn)行賬務(wù)處理。市場(chǎng)價(jià)格即為公允價(jià)值。
10、
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 選項(xiàng)B,企業(yè)在確定相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí),不需要扣除交易費(fèi)用,但是在確定該資產(chǎn)的主要市場(chǎng)和最有利市場(chǎng)時(shí)可能需要考慮交易費(fèi)用或運(yùn)輸費(fèi)用。交易費(fèi)用是在進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易時(shí)不可避免會(huì)發(fā)生的費(fèi)用,交易費(fèi)用直接由交易引起,并且是企業(yè)進(jìn)行交易所必須的。如果企業(yè)未決定出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債,該費(fèi)用將不會(huì)產(chǎn)生。
選項(xiàng)C,不同資產(chǎn)性質(zhì)的相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)交易費(fèi)用的處理不同,應(yīng)根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定處理。例如:交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益;其他權(quán)益工具投資發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用,如果是權(quán)益工具,應(yīng)將公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和記入“其他權(quán)益工具投資——成本”明細(xì)科目;如果是債務(wù)性工具,記入“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”。
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