四、綜合題

本題資料包括：資料一、資料二、資料三、資料四、資料五

上市公司甲公司是 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事藥品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。

A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2017 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為 300 萬(wàn)元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為 15 萬(wàn)元。

資料一：

A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2017 年，甲公司產(chǎn)品 a 針劑被調(diào)整出國(guó)家醫(yī)保目錄，導(dǎo)致銷量大幅下降。

(2)2017 年，甲公司生產(chǎn)了每盒售價(jià) 22 元的 b 膠囊 1 200 萬(wàn)盒，該產(chǎn)品 2016 年末和 2017年末的庫(kù)存數(shù)量分別為 100 萬(wàn)盒和 50 萬(wàn)盒。

(3)2017 年，甲公司開(kāi)始研發(fā) c 針劑，自該研發(fā)項(xiàng)目通過(guò)內(nèi)部立項(xiàng)審批起，將相關(guān)研發(fā)支出資本化。

(4)甲公司自 2016 年起銷售 d 片劑并在各大媒體發(fā)布廣告。2017 年，主管部門因該廣告涉嫌夸大療效對(duì)甲公司立案調(diào)查，并于 2018 年 1 月初對(duì)甲公司處以罰款 500 萬(wàn)元。

(5)2017 年 12 月，甲公司召回了 2017 年 11 月銷售的某批次存在安全隱患的 e 粉劑，因處理及時(shí)，該批次產(chǎn)品尚未被使用。

(6)2018 年 1 月初，甲公司公開(kāi)發(fā)行公司債券 15 億元，僅獲得 5 000 萬(wàn)元認(rèn)購(gòu)，由于募得資金不足，甲公司于 2018 年 3 月 1 日到期的短期融資券將極可能出現(xiàn)違約。

資料二：

A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬(wàn)元

資料三：

A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2017 年，甲公司變更了固定資產(chǎn)折舊年限，因預(yù)期與會(huì)計(jì)估計(jì)變更相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行有效，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)不會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)，擬采用綜合性方案。

(2)因 2016 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)實(shí)施的會(huì)計(jì)分錄測(cè)試未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬將會(huì)計(jì)分錄測(cè)試總體確定為甲公司于 2017 年末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。

(3)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定對(duì)廣告費(fèi)交付審批控制的測(cè)試樣本量為 60 個(gè)，擬在期中審計(jì)時(shí)測(cè)試從 2017 年 4 月至 9 月交易中選取的 40 個(gè)樣本，期末審計(jì)時(shí)測(cè)試從 2017 年 10 月至 12 月交易中選取的 20 個(gè)樣本。

(4)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為運(yùn)輸費(fèi)不存在特別風(fēng)險(xiǎn)，考慮到運(yùn)輸費(fèi)與銷售存在較為穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，擬對(duì)其實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，不再實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。

資料四：

A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了針對(duì)市場(chǎng)推廣費(fèi)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)甲公司會(huì)計(jì)每月將服務(wù)商對(duì)賬單與應(yīng)付市場(chǎng)推廣費(fèi)明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，并對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查處理，由財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取 2017 年 12 月的核對(duì)記錄，詢問(wèn)了核對(duì)過(guò)程，檢查了核對(duì)情況、差異調(diào)查處理情況以及財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字，認(rèn)為該控制運(yùn)行有效。

(2)甲公司 2017 年度發(fā)生市場(chǎng)推廣費(fèi) 2 億元。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取單筆金額 100 萬(wàn)元以上，合計(jì) 1 億元的市場(chǎng)推廣費(fèi)實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào) 250 萬(wàn)元，采用比率法推斷市場(chǎng)推廣費(fèi)的總體錯(cuò)報(bào)為 500 萬(wàn)元。

(3)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末應(yīng)付市場(chǎng)推廣費(fèi)余額實(shí)施了函證程序，有兩份回函顯示余額不符。經(jīng)調(diào)查，系甲公司會(huì)計(jì)記賬串戶所致。因相關(guān)服務(wù)商為非關(guān)聯(lián)方，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將該不符事項(xiàng)認(rèn)定為錯(cuò)報(bào)。

(4)乙公司于 2017 年 3 月設(shè)立，主要從事市場(chǎng)推廣服務(wù)。2017 年度，甲公司向乙公司購(gòu)買市場(chǎng)推廣服務(wù) 5 000 萬(wàn)元。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了合同，采購(gòu)審批記錄以及支付單據(jù)，并就推廣費(fèi)用向乙公司實(shí)施了函證程序，結(jié)果滿意。

資料五：

A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)甲公司將 2017 年發(fā)生的生產(chǎn)設(shè)備日常修理費(fèi) 1 000 萬(wàn)元計(jì)入制造費(fèi)用，導(dǎo)致年末存貨余額及 2017 年度利潤(rùn)高估 10 萬(wàn)元，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)影響較小，未要求管理層作出更正。

(2)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)某業(yè)務(wù)員虛報(bào)業(yè)務(wù)費(fèi) 10 萬(wàn)元，向甲公司管理層進(jìn)行了通報(bào)。管理層追回了已支付的報(bào)銷款，按內(nèi)部規(guī)定對(duì)該業(yè)務(wù)員進(jìn)行處罰，并作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司的處理實(shí)施了相關(guān)審計(jì)程序，結(jié)果滿意。

(3)因甲公司 2017 年發(fā)生召回事件，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的控制存在重大缺陷，與治理層進(jìn)行了書面溝通。

要求(1)

針對(duì)資料第(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，如果認(rèn)為該風(fēng)險(xiǎn)為認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。

要求(2)

針對(duì)資料三第(1)至(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

要求(3)

針對(duì)資料四第(1)至(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

要求(4)

針對(duì)資料五第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

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