三、計(jì)算分析題 (每題10分，共2題，共20分)

公司為一家上市公司，相關(guān)年度發(fā)生與金融工具有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:

(1) 20x8年7月1日，甲公司購(gòu)入乙公司同日按面值發(fā)行的債券50萬(wàn)張，該債券每張面值為100元，面值總額為5000萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支付,根據(jù)乙公司債券的募集說(shuō)明書，該債券的年利率為6% (與實(shí)際利率相同)，自發(fā)行之日起開始計(jì)息，債券利息每年支付次N于每年6月30日支付;期限為5年，本金在債券到期日一次性償還。甲公司管理乙公司債券的目標(biāo)是在保證日常流動(dòng)性需求的同時(shí)，維持固定的收益率。

20x8年12月31日，甲公司所持乙公司債券的公允價(jià)值為5200萬(wàn)元。

20x9年1月1日，甲公司基于流動(dòng)性需求將所持Z公司債券全部出售,取得價(jià)款5202萬(wàn)元。

20x9年7月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換債券10萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元，根據(jù)丙公司可轉(zhuǎn)換債券的募集說(shuō)明書,該可轉(zhuǎn)換債券每張面值為100元，票面年率利為1.5%，利息每年支付一-次，于可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日起每滿1年的當(dāng)日支付;可轉(zhuǎn)換債券持有人可于可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日滿3年后第一個(gè)交易日起至到期日止，按照20元/股的轉(zhuǎn)股價(jià)格將持有的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為丙公司的普通股。

20x9年12月31日，鴨司所持上述丙公可轉(zhuǎn)債的公允價(jià)值為1090萬(wàn)元。

(3)20x9年9月1日，甲公司向特定的合格投資者按面值發(fā)行優(yōu)先股100萬(wàn)份，每股面值100元，扣除發(fā)行費(fèi)用3000萬(wàn)元后的發(fā)行收入凈額已存入銀行。根據(jù)甲公司發(fā)行優(yōu)先股的募集說(shuō)明書，本次發(fā)行優(yōu)先股的票面股息率為5%，甲公司在有可分配利潤(rùn)的情況下，可向優(yōu)先股股東派發(fā)股息;在派發(fā)約定的優(yōu)先股當(dāng)期股息前，甲公司不得向普通股股東分配股利;除非股息支付日前12個(gè)月發(fā)生甲公司向普通股股東支付股利強(qiáng)制付息事件，甲公司有權(quán)取消支付優(yōu)先股當(dāng)期股息，且不構(gòu)成違約，優(yōu)先股股息不累積;優(yōu)先股股東按照約定的票面股息率分配股息后今不再同普通股股東一起參加剩余利潤(rùn)分配;甲公司有權(quán)按照優(yōu)先股票面金額加上當(dāng)期已決議但尚未支付的優(yōu)先股股息之和贖回并注銷本次發(fā)行的優(yōu)先股;本次發(fā)行的優(yōu)先股不設(shè)置投資者回售條款，不設(shè)置強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股的條款;甲公司清算時(shí),優(yōu)先股股東的清償順序劣后于普通債務(wù)的債權(quán)人，但在普通股股東之前，甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制，能夠自主決定普通股股利的支付。

本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

(1) 根據(jù)資料(1) ，判斷甲公司所持乙公司債券應(yīng)予以確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，從業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流星兩方面說(shuō)明理由，并編制與購(gòu)入、持有及出售乙公司債券相關(guān)的分錄。

(2)根據(jù)資料(2) 判斷甲公司所持丙公司可轉(zhuǎn)換債券應(yīng)予以確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，說(shuō)明理由，并編制與購(gòu)入和持有丙公司可轉(zhuǎn)換債券相關(guān)的分錄。

(3)根據(jù)資料(3). C判斷甲公司發(fā)行的優(yōu)先股是負(fù)債還是權(quán)益工具，說(shuō)明理由，并編制發(fā)行優(yōu)先股的分錄。

【參考答案】

(1)應(yīng)確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

理由:購(gòu)入乙公司債券的年利率為6%,故其合同現(xiàn)金流星特征是本金加利息;甲公司管理乙公司債券的目標(biāo)是在保證日常流動(dòng)性需求的同時(shí)，維持固定的收益率，說(shuō)明甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流星為目標(biāo)，又有出售的動(dòng)機(jī)。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:

20x8年7月1日:

借:其他債權(quán)投資，成本 5000

貸:銀行存款5000

20x8年12月31日:

借:應(yīng)收利息(5000x6%x6/12) 150

貸:投資收益150

借:其他債權(quán)投資一公允價(jià)值變動(dòng) 200

貸:其他綜合收益200

209年1月1日

借: 銀行存款5202

貸:其他債權(quán)投資一成本 5000

一公允價(jià)值變動(dòng) 200

投資收益2

借:其他綜合收益200

貸:投資收益200

(2)應(yīng)確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)蜞變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

理由:可轉(zhuǎn)換債券中嵌入了轉(zhuǎn)股權(quán)，作為一個(gè)整體進(jìn)行評(píng)估，其不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流星特征，所以應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:

20x9年7月1日:

借:交易性金融資產(chǎn)一成本 1050

投資收益15

貸:銀行存款1065

20x9年12月31日

借:應(yīng)收利息(10x100x1.5%x6/12) 7.5

貸:投資收益7.5

借:交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 40

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益40

(3)甲公司發(fā)行的優(yōu)先股是權(quán)益工具。

理由:甲公司清算時(shí)，優(yōu)先股股東的清償順序劣后于普通債務(wù)的債權(quán)人,(表明甲公司沒(méi)有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，所以屬于權(quán)益工具。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:

借:銀行存款(100x100- 3000) 7000

貸:其他權(quán)益工具

2.甲公司20X8年度發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下:

(1) 1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，I將本公司原作為固定資產(chǎn)核算的一-棟寫字樓出租給乙公司，租賃期為5年，年租金為400萬(wàn)元，于每年末支付。該寫字樓的成本為8000萬(wàn)元，至出租時(shí)已計(jì)提折舊1200萬(wàn)元。按照周邊寫字樓的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì),該寫字樓的公允價(jià)值為9400萬(wàn)元。12 月31日，甲公司收到乙公司支付的當(dāng)年租金400萬(wàn)元。甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。12月31日，因租賃市場(chǎng)短期回調(diào)，甲公司上述出租寫字樓的公允價(jià)值為9200萬(wàn)元。

(2)1月1日，甲公司以5元/股的授予價(jià)格向20名高管人員授予限制性股票800萬(wàn)股，發(fā)行價(jià)款4000萬(wàn)元已收到并存入銀行，限制性股票的登記手續(xù)已辦理完成。根據(jù)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃,激勵(lì)對(duì)象在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，方可解除限制:激勵(lì)對(duì)象自授予限制性股票當(dāng)日起在甲公司持續(xù)服務(wù)滿3年;年均凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10%。否則，甲公司將按照授予價(jià)格回購(gòu)激勵(lì)對(duì)象持有的限制性股票。當(dāng)日，甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為20元/股。20X8年度，甲公司沒(méi)有高管人員離開公司，凈資產(chǎn)收益率達(dá)到13%。甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)2年高管人員也不會(huì)有人離開公司，每年的凈資產(chǎn)收益率能夠?qū)崿F(xiàn)10%的目標(biāo)。

(3) 2月10日，甲公司支付價(jià)款620萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股(占乙公司發(fā)行在外股份數(shù)的1%)，另支付交易費(fèi)用0.8萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司;按照購(gòu)入股份比例計(jì)算可分得股利46萬(wàn)元。甲公司將所購(gòu)入乙公司股票指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。

3月2日，甲公司收到乙公司分配的現(xiàn)金股利46萬(wàn)元。12月31日，甲公司所持乙公司股票的公允價(jià)值為550萬(wàn)元。

本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求:

根據(jù)上述資料,逐項(xiàng)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20X8年度其他綜合收益的影響金額，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【參考答案】

(1)事項(xiàng)(1)影響其他綜合收益金額=9400- ( 8000-1200) =2600 (萬(wàn)元)。

20X8年1月1日

借:投資性房地產(chǎn)——成本 9400

累計(jì)折舊1200

貸:固定資產(chǎn)8000

其他綜合收益2600

20X8年12月31日

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益200

貸:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200

借:銀行存款400

貸:其他業(yè)務(wù)收入400

(2)事項(xiàng)(2)影響其他綜合收益的金額為0。

20X8年1月1日

借:銀行存款4000

貸:股本800

資本公積——股本溢價(jià)3200

借:庫(kù)存股4000

貸:其他應(yīng)付款4000

20X8年12月31日

借:管理費(fèi)用4000[ (20-5)×800 × 1/3]

貸:資本公積一-其他資本公積4000

(3)事項(xiàng)(3)影響其他綜合收益金額550-(620+0.8-46)=24.8(萬(wàn)元)

20X8年2月10日

借:其他權(quán)益工具投資一成本574. 8

應(yīng)收股利46

貸:銀行存款620. 8

20X8年3月2日

借:銀行存款46

貸:應(yīng)收股利46

20X8年12月31日

借:其他綜合收益24.8

貸:其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)24.8

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