11.在制定總體審計策略時，無論下列交易、賬戶余額或披露的錯報金額是否低于重要性水平，A注冊會計師通常認為影響財務(wù)報表使用者經(jīng)濟決策的是(　)。

A.甲公司的存貨

B.甲公司的應(yīng)收賬款

C.甲公司的所有者權(quán)益

D.甲公司管理層和治理層的薪酬

參考答案：D

答案解析：參考教材P173。在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對那些金額本身就低于所確定的財務(wù)報表層次重要性水平的特定項目作額外的考慮。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況，運用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預(yù)計這些項目的錯報將影響使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策(如有這種情況)。注冊會計師在作出這一判斷時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

(l)會計準則、法律法規(guī)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目計量和披露的預(yù)期;(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報酬)

(2)與被審計單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露;(如制藥業(yè)的研究與開發(fā)成本)

(3)財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的特定業(yè)務(wù)分部(如新近購買的業(yè)務(wù))的財務(wù)業(yè)績。

12.在確定尚未更正錯報的匯總數(shù)時，A注冊會計師不應(yīng)將其包括在內(nèi)的是(　)。

A.本期審計中已識別但尚未更正的具體錯報

B.以前期間審計中已識別但尚未更正錯報對本期的凈影響額

C.對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數(shù)

D.可容忍性

參考答案：D

答案解析：參考教材P174。尚未更正錯報的匯總數(shù)包括己經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差：.已經(jīng)識別的具體錯報;推斷誤差。也稱“可能誤差”，是注冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。

應(yīng)當(dāng)注意的是：這里的可能錯報總額一般是指各財務(wù)報表項目可能的錯報金額的匯總數(shù)，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯報對本期財務(wù)報表的影響。上一期間的未更正可能錯報與本期未更正可能錯報累計起來，可能會導(dǎo)致本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報。因此，注冊會計師估計本期的可能錯報總和時，應(yīng)當(dāng)包括上一期間的未更正可能錯報。

13.隨著審計過程的推進，A注冊會計師通常認為修改重要性水平的合理理由是(　)。

A.審計的時間預(yù)算重新調(diào)整

B.約定的審計收費發(fā)生變化

C.甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化

D.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策

參考答案：C

答案解析：參考教材P173。在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平。題目中“甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化”就是具體環(huán)境的變化，因此是修改重要性水平的合理理由。

(四)A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表。在獲取審計證據(jù)時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

14.對于下列應(yīng)收賬款認定，通過實施函證程序，A注冊會計師認為最可能證實的是( )。

A.計價和分攤

B.分類

C.存在

D.完整性

參考答案：C

答案解析：參考教材P388.函證應(yīng)收賬款的目的在于證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者(即債務(wù)人)的存在和被審計單位記錄的可靠性。

15.對于下列存貨認定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，A注冊會計師認為最可能證實的是( )。

A.計價和分攤

B.權(quán)利和義務(wù)

C.存在

D.完整性

參考答案：A

答案解析：P449。存貨的狀況是被審計單位管理層對存貨計價認定的一部分，除了對存貨的狀況予以特別關(guān)注以外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)把所有毀損、陳舊，過時及殘次存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)。

16.對于下列銷售收入認定，通過比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊會計師認為最可能證實的是( )。

A.發(fā)生

B.完整性

C.截止

D.分類

參考答案：C

答案解析：P383。選取資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證。將應(yīng)收賬款和收入明細賬進行核對;同時，從應(yīng)收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。(五)A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表。在與家公司管理層和治理層溝通時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

17.在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，下列各項中，A主責(zé)會計師通常認為不宜溝通的是( )。

A.重要性的具體金額

B.擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險

C.對于審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案

D.擬利用內(nèi)部審計工作的程度

參考答案：A

答案解析：P531。有關(guān)計劃的審計范圍和時間，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項包括：

(1)注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

(2)注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。

(3)重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。

(4)審計業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務(wù)的特定要求。

(5)注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)。

18.在與治理層溝通審計工作中遇到的重大事項時，下列各項中，A主責(zé)會計師通常認為無需溝通的是( )。

A.管理層在提供審計所需要信息時出現(xiàn)嚴重拖延

B.管理層對審計工作施加限制

C.審計項目組修改審計時間預(yù)算

D.注冊會計師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預(yù)期

參考答案：C

答案解析：P533。審計工作中的重大困難，包括：

(1)管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重拖延;

(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間;

(3)為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預(yù)期;

(4)無法獲取預(yù)期的證據(jù);

(5)管理層對注冊會計師施加的限制;

(6)管理層不愿按照注冊會計師的要求對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，或拒絕將評估期間延伸至資產(chǎn)負債表日起12個月。

19.在確定與管理層溝通的事項時，下列各項中，A注冊會計師通常認為不宜溝通的是(　)

A.甲公司所在待業(yè)的環(huán)境發(fā)生重大變化

B.可能影響重大錯報風(fēng)險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略

C.管理層對造成內(nèi)部控制缺陷的實際原因的了解

D.管理層的勝任能力

參考答案：D

答案解析：P528。不適合與管理層討論的事項包括管理層的勝任能力和誠信問題等。

20.在確定與治理層溝通的事項時，下列各項中，A注冊會計師通常認為不宜溝通的是(　)

A.甲公司對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策

B.甲公司管理層不愿延長對持續(xù)經(jīng)營能力的評估期間

C.注冊會計師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為

D.注冊會計師實施的具體審計程序的性質(zhì)

參考答案：D

答案解析：P531。注冊會計師應(yīng)當(dāng)就計劃的審計范圍和時間直接與治理層作簡要溝通。

注冊會計師有義務(wù)讓治理層大致了解審計的范圍和時間安排，而且適度的溝通也有利于取得治理層的必要理解與配合。之所以強調(diào)要作簡要溝通，是因為如果就審計范圍和時間作過于全面、具體的溝通，就可能導(dǎo)致審計程序易于被治理層，尤其是承擔(dān)管理責(zé)任的治理層事先預(yù)見，從而損害審計工作的有效性。

有關(guān)計劃的審計范圍和時間，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項包括：

(1)注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。對于這項內(nèi)容，注冊會計師可以簡明扼要地向治理層介紹有關(guān)錯誤與舞弊、重大錯報風(fēng)險的概念，以及相關(guān)準則規(guī)定的對于由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險進行評估和應(yīng)對的基本審計程序。

(2)注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。

(3)重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。

(4)審計業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務(wù)的特定要求。

(5)注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)。

（責(zé)任編輯：wrr）

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