2022年注冊會計師《會計》真題模擬（一）
一、單項選擇題
1.甲公司注冊在乙市，在該市有大量的投資性房地產(chǎn)。由于地處偏僻，乙市沒有活躍的房地產(chǎn)交易市場，無法取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格。以前年度，甲公司對乙市投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司從 2019 年 1 月 1 日起將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由公允價值模式改變?yōu)槌杀灸Ｊ?。假定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的改變對財務(wù)報表的影響重大，甲公司正確的會計處理方法是( )。
A.作為會計政策變更采用未來適用法進行會計處理
B.作為會計估計變更采用未來適用法進行會計處理
C.作為會計政策變更采用道溯調(diào)整法進行會計處理，并相應(yīng)調(diào)整可比期間信息
D.作為前期差錯更正采用追溯重述法進行會計處理，并相應(yīng)調(diào)整可比期間信息
答案：D
2.對于甲公司而言，下列各項交易中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換進行會計處理的是( )。
A.甲公司以一批產(chǎn)成品交換乙公司一臺汽車
B.甲公司以所持丙公司 2%股權(quán)交換乙公司一批原材料
C.甲公司以應(yīng)收丁公司的 2200 萬元銀行承兌匯票交換乙公司一棟辦公用房
D.甲公司以一項專利權(quán)交換乙公司一項非專利技術(shù)，并以銀行存款收取補價，所收取補價占換出專利權(quán)公允價值的 30%
答案：B
3.2018 年 5 月，甲公司以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)作為對價，自獨立第三方購買了丙公司 80%股權(quán)，由于作為支付對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生增值，甲公司產(chǎn)生大額應(yīng)交企業(yè)所得稅的義務(wù)?？紤]到甲公司的母公司(乙公司)承諾為甲公司承擔(dān)稅費，甲公司沒有計提因上述企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費，20×8 年 12 月，乙公司按照事先承諾為甲公司支付了因企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費。不考慮其他因素，對于上述乙公司為甲公司承擔(dān)相關(guān)稅費的事項，甲公司應(yīng)當(dāng)進行的會計處理是( )。
A.無需進行會計處理
B.確認(rèn)費用，同時確認(rèn)收入
C.確認(rèn)費用，同時確認(rèn)所有者權(quán)益
D.不作賬務(wù)處理，但在財務(wù)報表附注中披露
答案：C
4.甲公司是一家上市公司，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，向其子公司(乙公司)的高級管理人員授予其自身的股票期權(quán)。對于上述股份支付，在甲公司和乙公司的個別財務(wù)報表中，正確的會計處理方法是( )。
A.均作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理
B.均作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理
c.甲公司作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，乙公司作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理
D.甲公司作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，乙公司作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理
答案：A
5.下列各項關(guān)于外幣折算會計處理的表述中，正確的是( )。
A.期末外幣預(yù)收賬款以當(dāng)日即期匯率折算并將由此產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益
B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計入其他綜合收益
C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣非交易性權(quán)益工具投資形成的匯兌差額計入其他綜合收益
D.收到投資者以外幣投入的資本時，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目均按合同約定匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額
答案：C
6.根據(jù)我國《公司法》的規(guī)定，上市公司在彌補虧損和提取法定公積金后所余稅后利潤，按照股份比例向股東分配利潤。上市公司因分配現(xiàn)金利潤而確認(rèn)應(yīng)付股利的時點是( )。
A.實際分配利潤時
B.實現(xiàn)利潤當(dāng)年年末
C.董事會通過利潤分配預(yù)案時
D.股東大會批準(zhǔn)利潤分配方案時
答案：D
7.甲公司持有非上市的乙公司 5%股權(quán)。以前年度，甲公司采用上市公司比較法、以市盈率為市場乘數(shù)估計所持乙公司股權(quán)投資的公允價值。由于客觀情況發(fā)生變化、為使計量結(jié)果更能代表公允價值，甲公司從 2019 年 1 月 1 日起變更估值方法，采用以市凈率為市場乘數(shù)估計所持乙公司股權(quán)投資的公允價值。對于上述估值方法的變更，甲公司正確的會計處理方法是( )。
A.作為會計估計變更進行會計處理，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 39 號一一公允價值計量》的規(guī)定對估值技術(shù)及其應(yīng)用的變更進行披露
B.作為會計估計變更進行會計處理，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 28 號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對會計估計變更進行披露
C.作為前期差錯更正進行會計處理，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 28 號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對前期差錯更正進行披露
D.作為會計政策變更進行會計處理，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 28 號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對會計政策變更進行披露
答案：A
8.2018 年 12 月 31 日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款 1000 萬元，由于該應(yīng)收款項尚在信用期內(nèi)，甲公司按照 5%的預(yù)期信用損失率計提壞賬準(zhǔn)備 50 萬元。甲公司 2018 年度財務(wù)報表于2019 年 3 月 15 日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。下列各項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的是( )。
A.乙公司于 2019 年 1 月 10 日宜告破產(chǎn)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很可能無法收回
B.乙公司于 2019 年 2 月 24 日發(fā)生火災(zāi)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很可能無法收回
C.乙公司于 2019 年 3 月 5 日被另一公司吸收合并，甲公司應(yīng)收乙公司貨款可以全部收回
D.乙公司于 2019 年 3 月 10 日發(fā)生安全生產(chǎn)事故，被相關(guān)監(jiān)管部門責(zé)令停業(yè)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很可能無法收回
答案：A
9.甲公司將原自用的辦公樓用于出租，以賺取租金收入。租賃期開始日，該辦公樓賬面原價為 14000 萬元，已計提折舊為 5600 萬元，公允價值為 12000 萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。甲公司上述自用辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時公允價值大于原賬面價值的差額在財務(wù)報表中列示的項目是( )。
A.資本公積
B.營業(yè)收入
C.其他綜合收益
D.公允價值變動收益
答案：C
10.2019 年 1 月 1 日，甲公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式購買了乙公司 60%的股權(quán)，支付價款 1800 萬元。在購買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值為 2300 萬元，公允價值為 2500 萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。2019 年 12 月 31 日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值為 2500 萬元，按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額為 2600 萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。甲公司認(rèn)定乙公司的所有資產(chǎn)為一個資產(chǎn)組，確定該資產(chǎn)組在 2019 年 12 月 31 日的可收回金額為 2700 萬元。經(jīng)評估，甲公司判斷乙公司資產(chǎn)組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在 2019 年度合并利潤表中應(yīng)當(dāng)列報的資產(chǎn)減值損失金額是( )。
A.零
B.200 萬元
C.240 萬元
D.400 萬元
答案：C
11.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%，2019 年 6 月 30 日，甲公司以 3000 萬元(不含增值稅)的價格購入一套環(huán)境保護專用設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對上述環(huán)境保護專用設(shè)備投資額的 10%可以從當(dāng)年應(yīng)納稅中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5 個納稅年度抵免。2019 年度，甲公司實現(xiàn)利潤總額 1000 萬元。假定甲公司未來 5 年很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司在 2019 年度利潤表中應(yīng)當(dāng)列報的所得稅費用金額是( )。
A.-50 萬元
B.零
C.190 萬元
D.250 萬元
答案：A
12.2019 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將其一棟物業(yè)租賃給乙公司作為商場使用。根據(jù)合同約定，物業(yè)的租金為每月 50 萬元，于每季末支付：租賃期為 5 年，自合同簽訂日開始算起：租賃期首 3 個月為免租期，乙公司免予支付租金;如果乙公司每年的營業(yè)收入超過 10 億元，乙公司應(yīng)向甲公司支付經(jīng)營分享收入 100 萬元。乙公司 2019 年度實現(xiàn)營業(yè)收入 12 億元。甲公司認(rèn)定上述租賃為經(jīng)營租賃。不考慮增值稅及其他因素，上述交易對甲公司 2019 年度營業(yè)利潤的影響金額是( )。
A.570 萬元
B.600 萬元
C.670 萬元
D.700 萬元
答案：C
二、多項選擇題
1.根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)的過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間超過 3 個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，下列各項中，屬于資產(chǎn)購建或生產(chǎn)非正常中斷的有( )。
A.因勞資糾紛導(dǎo)致工程停工
B.因資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致工程停工
C.因發(fā)生安全事故被相關(guān)部門責(zé)令停工
D.因工程用料未能及時供應(yīng)導(dǎo)致工程停工
答案：ABCD
2.或有事項是一種不確定事項，其結(jié)果具有不確定性。下列各項中，屬于或有事項直接形成的結(jié)果有( )。
A.預(yù)計負(fù)債
B.或有負(fù)債
C.或有資產(chǎn)
D.因預(yù)期獲得補償而確認(rèn)的資產(chǎn)
答案：ABC
3.在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有( )。
A.持有存貨的目的
B.存貨的采購成本
C.存貨的市場銷售價格
D.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項
答案：ACD
4.下列各項關(guān)于財務(wù)報表列報的表述中，正確的有( )。
A.收到的扣繳個人所得稅款手續(xù)費在利潤表“其他收益”項目列報
B.出售子公司產(chǎn)生的利得或損失在利潤表“資產(chǎn)處置收益”項目列報
C.收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助在現(xiàn)金流量表中作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列報
D.自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過 1 年到期且預(yù)期持有超過 1 年的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動資產(chǎn)列報
答案：AC
5.下列各項中，屬于民間非營利組織會計要素的有( )。
A.收入
B.費用
C.利潤
D.所有者權(quán)益
答案：AB
6.下列各項中，屬于在以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益有( )。
A.外幣財務(wù)報表折算差額
B.分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動
C.分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)信用減值準(zhǔn)備
D.指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動
答案：ABC
7.下列各項關(guān)于職工薪酬會計處理的表述中，錯誤的有( )。
A.重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)而產(chǎn)生的變動計入其他綜合收益
B.將租賃的汽車無償提供高級管理人員使用的，按照每期應(yīng)付的租金計量應(yīng)付職工薪酬
C.以本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利提供給職工的，按照該產(chǎn)品的成本和相關(guān)稅費計量應(yīng)付職工薪酬
D.因辭退福利計劃而確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬，按照辭退職工提供服務(wù)的對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本
答案：CD
8.下列各項關(guān)于終止經(jīng)營列報的表述中，錯誤的有( )。
A.終止經(jīng)營的經(jīng)營損益作為持續(xù)經(jīng)營損益列報
B.終止經(jīng)營的處置損益以及調(diào)整金額作為終止經(jīng)營損益列報
C.擬結(jié)束使用而非出售的處置組滿足終止經(jīng)營定義中有關(guān)組成部分條件的，自停止使用日起作為終止經(jīng)營列報
D.對于當(dāng)期列報的終止經(jīng)營，在當(dāng)期財務(wù)報表中將處置日前原來作為持續(xù)經(jīng)營損益列報的信息重新作為終止經(jīng)營損益列報，但不調(diào)整可比會計期間利潤表
答案：AD
9.下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，錯誤的有( )。
A.外包無形資產(chǎn)開發(fā)活動在實際支付款項時確認(rèn)無形資產(chǎn)
B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)只在存在減值跡象時進行減值測試
C.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，全部費用化計入當(dāng)期損益
D.在無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前為宣傳新技術(shù)而發(fā)生的費用計入無形資產(chǎn)的成本
答案：ABD
10.下列各項關(guān)于已確認(rèn)的政府補助需要退回的會計處理的表述中，正確的有( )。
A.初始確認(rèn)時沖減資產(chǎn)賬面價值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價值
B.初始確認(rèn)時計入其他收益或營業(yè)外收入的，直接計入當(dāng)期損益
C.初始確認(rèn)時沖減相關(guān)成本費用或營業(yè)外支出的，直接計入當(dāng)期損益
D.初始確認(rèn)時確認(rèn)為遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益
答案：ABCD
三、計算分析題
1、甲公司沒有子公司，不需要編制合并財務(wù)報表。甲公司相關(guān)年度發(fā)生與投資有關(guān)的交易或事項如下:
(1)2017 年 1 月 1 日，甲公司通過發(fā)行普通股 2500 萬股(每股面值 1 元)取得乙公司 30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司所發(fā)行股份的公允價值為 6 元/股，甲公司取得投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為 50 000 萬元，公允價值為 55 000 萬元，除 A辦公樓外，乙公司其他資產(chǎn)及負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。A 辦公樓的賬面余額為30000 萬元，已計提折舊 15 000 萬元，公允價值為 20 000 萬元。乙公司對 A 辦公樓采用年限平均法計提折舊，該辦公樓預(yù)計使用 40 年，已使用 20 年，自甲公司取得乙公司投資后尚可使用 20 年，預(yù)計凈殘值為零。
(2) 2017 年 6 月 3 日，甲公司以 300 萬元的價格向乙公司銷售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的成本為 250 萬元。至 2017 年末，乙公司已銷售上述從甲公司購入產(chǎn)品的 50%，其余 50%產(chǎn)品尚未銷售形成存貨。2017 年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 3 600 萬元，因分類為以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動而確認(rèn)的其他綜合收益 100 萬元。
(3)2018 年 1 月 1 日，甲公司以 12 000 萬元的價格將所持乙公司 15%股權(quán)予以出售，款項已存入銀行。出售上述股權(quán)后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將所持乙公司剩余 15%股權(quán)指定為以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公允價值為12000 萬元。
(4)2018 年 12 月 31 日，甲公司所持乙公司 15%股權(quán)的公允價值為 14 000 萬元。
(5)2019 年 1 月 1 日，甲公司將所持乙公司 15%股權(quán)予以出售，取得價款 14 000 萬元。
其他有關(guān)資料:第一，甲公司按照年度凈利潤的 10%計提法定盈余公積。第二，本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。
要求:
(1) 根據(jù)資料(1)， 計算甲公司對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本，編制相關(guān)會計分錄。
(2) 根據(jù)資料(1) 和資料(2)，計算甲公司對乙公司股權(quán)投資 2017 年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益，編制相關(guān)會計分錄。
(3) 根據(jù)資料(3)，計算甲公司出售所持乙公司 15%股權(quán)產(chǎn)生的損益，編制相關(guān)會計分錄。
(4)根據(jù)資料(4) 和資料(5)， 編制甲公司與持有及出售乙公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄。
2、甲公司為一家上市公司，相關(guān)年度發(fā)生與金融工具有關(guān)的交易或事項如下：
(1)2018 年 7 月 1 日，甲公司購入了乙公司同日按面值發(fā)行的債券 50 萬張，該債券每張面值為 100 元,面值總額 5000 萬元,款項已以銀行存款支付。根據(jù)乙公司債券的募集說明書,該債券的年利率為 6%(與實際利率相同),自發(fā)行之日起開始計息,債券利息每年支付一次,于每年 6 月 30 日支付;期限為 5 年,本金在債券到期時一次性償還。
甲公司管理乙公司債券的目標(biāo)是在保證日常流動性需求的同時,維持固定的收益率。
2018年12月31 日,甲公司所持上述乙公司債券的公允價值為 5200 萬元。
2019年1月1日,甲公司基于流動性需求將所持乙公司債券全部出售,取得價款5202萬元。
(2)2019年7月1日,甲公司從二級市場購入了丙公司發(fā)行的 5 年期可轉(zhuǎn)換債券 10 萬張,以銀行存款支付價款 1050 萬元,另支付交易費用 15 萬元。根據(jù)丙公司可轉(zhuǎn)換債券的募集說明書,該可轉(zhuǎn)換債券每張面值為 100 元;票面年利率為 1.5%,利息每年支付一次,于可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日起每滿 1 年的當(dāng)日支付;可轉(zhuǎn)換債券持有人可于可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日滿 3 年后第一個交易日起至到期日止,按照 20 元/股的轉(zhuǎn)股價格將持有的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為丙公司的普通股。
2019年12月31日,甲公司所持上述丙公司可轉(zhuǎn)換債券的公允價值為 1090 萬元。
(3)2019 年 9 月 1 日,甲公司向特定的合格投資者按面值發(fā)行優(yōu)先股 1000 萬股，每股面值100 元,扣除發(fā)行費用 3000 萬元后的發(fā)行收入凈額已存入銀行。根據(jù)甲公司發(fā)行優(yōu)先股的募集說明書,本次發(fā)行優(yōu)先股的票面股息率為 5%;甲公司在有可分配利潤的情況下,可以向優(yōu)先股股東派發(fā)股息;在派發(fā)約定的優(yōu)先股當(dāng)期股息前,甲公司不得向普通股股東分配股利;除非股息支付日前 12 個月發(fā)生甲公司向普通股股東支付股利等強制付息事件,甲公司有權(quán)取消支付優(yōu)先股當(dāng)期股息,且不構(gòu)成違約;優(yōu)先股股息不累積;優(yōu)先股股東按照約定的票面股息率分配股息后,不再同普通股股東一起參加剩余利潤分配;甲公司有權(quán)按照優(yōu)先股票面金額加上當(dāng)期已決議支付但尚未支付的優(yōu)先股股息之和贖回并注銷本次發(fā)行的優(yōu)先股;本次發(fā)行的優(yōu)先股不設(shè)置投資者回售條款,也不設(shè)置強制轉(zhuǎn)換為普通股的條款;甲公司清算時,優(yōu)先股股東的清償順序劣后于普通債務(wù)的債權(quán)人,但在普通股股東之前。
甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機制,能夠自主決定普通股股利的支付。
本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司所持乙公司債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別,從業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征兩個方面說明理由,并編制與購入、持有及出售乙公司債券相關(guān)的會計分錄。
(2)根據(jù)資料(2),判斷甲公司所持丙公司可轉(zhuǎn)換債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別說明理由,并編制與購入、持有丙公司可轉(zhuǎn)換債券相關(guān)的會計分錄。
(3)根據(jù)資料(3),判斷甲公司發(fā)行的優(yōu)先股是負(fù)債還是權(quán)益工具,說明理由,并編制發(fā)行優(yōu)先股的會計分錄。
四、綜合題
1、甲公司是一家上市公司，為建立長效激勵機制，吸引和留住優(yōu)秀人才，制定和實施了限制性股票激勵計劃。甲公司發(fā)生的與該計劃相關(guān)的交易或事項如下:
(1)2016 年 1 月 1 日，甲公司實施經(jīng)批準(zhǔn)的限制性股票激勵計劃，通過定向發(fā)行股票的方式向 20 名管理人員每人授予 50 萬股限制性股票，每股面值 1 元，發(fā)行所得款項 8 000 萬元已存入銀行，限制性股票的登記手續(xù)已辦理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市價減去授予價格后的金額確定限制性股票在授予日的公允價值為 12 元/股。上述限制性股票激勵計劃于 2016 年 1 月 1 日經(jīng)甲公司股東大會批準(zhǔn)。根據(jù)該計劃，限制性股票的授予價格為 8 元/股。限制性股票的限售期為授予的限制性股票登記完成之日起36 個月，激勵對象獲授的限制性股票在解除限售前不得轉(zhuǎn)讓、用于擔(dān)?；騼斶€債務(wù)。限制性股票的解鎖期為 12 個月，自授予的限制性股票登記完成之日起 36 個月后的首個交易日起，至授予的限制性股票登記完成之日起 48 個月內(nèi)的最后一個交易日當(dāng)日止。解鎖期內(nèi)，同時滿足下列條件的，激勵對象獲授的限制性股票方可解除限售：激勵對象自授予的限制性股票登記完成之日起工作滿 3 年;以上年度營業(yè)收入為基數(shù)，甲公司 2016 年度、2017 年度及 2018 年度 3 年營業(yè)收入增長率的算術(shù)平均值不低于 30%。限售期滿后，甲公司為滿足解除限售條件的激勵對象辦理解除限售事宜，未滿足解除限售條件的激勵對象持有的限制性股票由甲公司按照授予價格回購并注銷。
(2) 2016 年度，甲公司實際有 1 名管理人員離開，營業(yè)收入增長率為 35%。甲公司預(yù)計，2017 年度及 2018 年度還有 2 名管理人員離開，每年營業(yè)收入增長率均能夠達到 30%。
(3)2017 年 5 月 3 日，甲公司股東大會批準(zhǔn)董事會制定的利潤分配方案，即以 2016 年 12月 31 日包括上述限制性股票在內(nèi)的股份 45000 萬股為基數(shù)，每股分配現(xiàn)金股利 1 元，共計分配現(xiàn)金股利 45000 萬元。根據(jù)限制性股票激勵計劃，甲公司支付給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利可撤銷，即一旦未達到解鎖條件，被回購限制性股票的持有者將無法獲得(或需要退回)其在等待期內(nèi)應(yīng)收(或已收)的現(xiàn)金股利。
2017 年 5 月 25 日，甲公司以銀行存款支付股利 45000 萬元。
(4) 2017 年度，甲公司實際有 1 名管理人員離開，營業(yè)收入增長率為 33%。甲公司預(yù)計，2018 年度還有 1 名管理人員離開，營業(yè)收入增長率能夠達到 30%。
(5) 2018 年度， 甲公司沒有管理人員離開，營業(yè)收入增長率為 31%。
(6) 2019 年 1 月 10 日，甲公司對符合解鎖條件的 900 萬股限制性股票解除限售，并辦理完成相關(guān)手續(xù)。
2019 年 1 月 20 日，甲公司對不符合解鎖條件的 100 萬股限制性股票按照授予價格予以回購，并辦理完成相關(guān)注銷手續(xù)。在扣除已支付給相關(guān)管理人員股利 100 萬元后，回購限制性股票的款項 700 萬元已以銀行存款支付給相關(guān)管理人員。
其他有關(guān)資料：第一，甲公司 2015 年 12 月 31 日發(fā)行在外的普通股為 44 000 萬股。第二，甲公司 2016 年度、2017 年度及 2018 年度實現(xiàn)的凈利潤分別為 88 000 萬元、97650萬元、101 250 萬元。第三，本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司與定向發(fā)行限制性股票相關(guān)的會計分錄。
(2) 根據(jù)上述資料，計算甲公司 2016 年度、2017 年度及 2018 年度因限制性股票激勵計
劃分別應(yīng)予確認(rèn)的損益，并編制甲公司 2016 年度相關(guān)的會計分錄。(3) 根據(jù)上述資料，編制甲公司 2017 年度及 2018 年度與利潤分配相關(guān)的會計分錄。
(4) 根據(jù)資料(6)，編制甲公司解除限售和回購并注銷限制性股票的會計分錄。
(5)根據(jù)上述資料，計算甲公司 2016 年度、2017 年度及 2018 年度的基本每股收益。
2、甲公司擁有乙公司、丙公司、丁公司和戍公司等子公司,需要編制合并財務(wù)報表。甲公司及其子公司相關(guān)年度發(fā)生的交易或事項如下
(1)乙公司是一家建筑施工企業(yè),甲公司持有其 80%股權(quán)。2016 年 2 月 10 日,甲公司與乙公司簽訂一項總金額為 55 000 萬元的固定造價合同,將 A 辦公樓工程出包給乙公司建造,該合同不可撤銷。A 辦公樓于 2016 年 3 月 1 日開工,預(yù)計 2017 年 12 月完工。乙公司預(yù)計建造 A 辦公樓的總成本為 45000 萬元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累計實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定履約進度。
2016 年度,乙公司為建造 A 辦公樓實際發(fā)生成本 30000 萬元;乙公司與甲公司結(jié)算合同價款 25000 萬元,實際收到價款 20000 萬元。由于材料價格上漲等因素,乙公司預(yù)計為完成工程尚需發(fā)生成本 20000 萬元。
2017 年度,乙公司為建造 A 辦公樓實際發(fā)生成本 21000 萬元;乙公司與甲公司結(jié)算合同價款 30000 萬元,實際收到價款 35000 萬元。2017 年 12 月 10 日,A 辦公樓全部完工,達到預(yù)定可使用狀態(tài)。2018 年 2 月 3 日,甲公司將A 辦公樓正式投入使用。甲公司預(yù)計 A 辦公樓使用 50 年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。
2019 年 6 月 30 日,甲公司以 70000 萬元的價格(不含土地使用權(quán))向無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方出售 A 辦公樓,款項已收到。
(2)丙公司是一家高新技術(shù)企業(yè),甲公司持有其 60%股權(quán)。為購買科學(xué)實驗需要的 B 設(shè)備,2019 年 5 月 10 日,丙公司通過甲公司向政府相關(guān)部門遞交了 400 萬元補助的申請。2019 年 11 月 20 日,甲公司收到政府撥付的丙公司購置 B 設(shè)備補助 400 萬元。2019 年 11月 26 日,甲公司將收到的 400 萬元通過銀行轉(zhuǎn)賬給丙公司。
(3)丁公司是一家專門從事水力發(fā)電的企業(yè),甲公司持有其 100%股權(quán)。丁公司從 2015 年 2月 26 日開始建設(shè) C 發(fā)電廠。
為解決丁公司建設(shè) C 發(fā)電廠資金的不足,甲公司決定使用銀行借款對丁公司增資。2017 年10 月 11 日,甲公司和丁公司簽訂增資合同,約定對丁公司增資 50000 萬元。2018 年 1 月 1日,甲公司從銀行借入專門借款 50000 萬元,并將上述借入款項作為出資款全部轉(zhuǎn)賬給丁公司。該借款期限為 2 年,年利率為 6%(與實際利率相同).利息于每年末支付。
丁公司在 2018 年 1 月 1 日收到甲公司上述投資款當(dāng)日,支付工程款 30000 萬元。2019 年1 月 1 日,丁公司又使用甲公司上述投資款支付工程款 20000 萬元。丁公司未使用的甲公司投資款在 20×8 年度產(chǎn)生的理財產(chǎn)品收益為 600 萬元。
C 發(fā)電廠于 2019 年 12 月 31 日完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
(4)戍公司是一家制造企業(yè),甲公司持有其 75%股權(quán),投資成本為 3000 萬元。2019 年 12 月 2日,甲公司董事會通過決議,同意出售所持戍公司 55%股權(quán)。2019 年 12 月 25 日,甲公司與無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方簽訂不可撤銷的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,向第三方出售其所持戍公司 55%股權(quán),轉(zhuǎn)讓價格為 7000 萬元。甲公司預(yù)計,出售上述股權(quán)后將喪失對戍公司的控制,但能夠?qū)ζ渚哂兄卮笥绊憽?
2019 年 12 月 31 日,上述股權(quán)尚未完成出售。戍公司在 2019 年 12 月 31 日全部資產(chǎn)的賬面價值為 13500 萬元,全部負(fù)債的賬面價值為 6800 萬元。甲公司預(yù)計上述出售將在一年內(nèi)完成,因出售戍公司股權(quán)將發(fā)生的出售費用為 130 萬元。
其他有關(guān)資料:第一,乙公司、丙公司、丁公司和戍公司的會計政策與甲公司相同，資產(chǎn)負(fù)債表日和會計期間與甲公司保持一致。
第二,本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),計算乙公司 20×6 年度、20×7 年度分別應(yīng)確認(rèn)的收入,并編制 2016 年度與建造 A 辦公樓業(yè)務(wù)相關(guān)的全部會計分錄(實際發(fā)生成本的會計分錄除外)。
(2)根據(jù)資料(1),計算甲公司因出售 A 辦公樓應(yīng)確認(rèn)的損益,并編制相關(guān)會計分錄。
(3)根據(jù)資料(1),編制甲公司 2017 年度、2018 年度、2019 年度合并財務(wù)報表的相關(guān)抵銷分錄。
(4)根據(jù)資料(2),判斷該政府補助是甲公司的政府補助還是丙公司的政府補助,并說明理由。
(5)根據(jù)資料(3),說明甲公司發(fā)生的借款費用在其 20×8 年度、20×9 年度個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中分別應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理。
(6)根據(jù)資料(4),判斷甲公司對戍公司的長期股權(quán)投資是否構(gòu)成持有待售類別,并說明理由。
(7)根據(jù)資料(4),說明甲公司對戍公司的長期股權(quán)投資在其 20×9 年度個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中分別應(yīng)當(dāng)如何列報。
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