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2011年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》真題

發(fā)表時(shí)間:2013/10/15 11:12:55 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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四、綜合題(本題型共2題,每題15分,本題型共30分。在答題卷上解答,答在試題較卷上無效。答案中金額用人民幣萬元表示,有小數(shù)點(diǎn)保留兩位小數(shù),小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。)

1、甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所得常年審計(jì)客戶,主要從事醫(yī)療機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備,主要銷往醫(yī)院;B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備,主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

資料一:

X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解甲公司情況及環(huán)境,部分內(nèi)容摘錄如下:

(1)2010年初,甲公司在5個(gè)城市增設(shè)了銷售服務(wù)處,是銷售服務(wù)處數(shù)量增加到11個(gè),銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%。

(2)對(duì)于A類產(chǎn)品,甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試,醫(yī)院驗(yàn)收合格后簽署設(shè)備收單,甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供1個(gè)月的免費(fèi)試用期,醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。

(3)由于市場(chǎng)上B類產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)激烈,甲公司在2010年初將B類產(chǎn)品的價(jià)格平均下調(diào)10%。

(4)甲公司從2009年起推出針對(duì)經(jīng)銷商的返利計(jì)劃。根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購額的3%到6%的比例,在年度終了后12個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計(jì)劃簽訂書面協(xié)議,而由銷售人員口頭傳達(dá)。

(5)2010年12月,一名已離職員工向甲董事會(huì)舉報(bào),稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)用的行為。甲公司已對(duì)此事展開調(diào)查,目前尚無結(jié)論。

(6)甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購買和領(lǐng)用不頻繁,但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點(diǎn)的工作量,甲公司管理層決定于2010年11月30日對(duì)備件進(jìn)行盤點(diǎn),其余存貨在2010年12月31日進(jìn)行盤點(diǎn)。

資料二:

X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:

(金額單位:萬元)

 
未審數(shù)
已審數(shù)
項(xiàng)目
2010
2009
 
A類產(chǎn)品
B類產(chǎn)品
A類產(chǎn)品
B類產(chǎn)品
主營業(yè)務(wù)收入
6800
6300
4500
6000
減:銷售返利
0
300
0
280
營業(yè)收入
6800
6000
4500
5720
營業(yè)成本
3500
4300
2700
3700
銷售費(fèi)用
   
員工薪酬
1300
800
辦公室租金
390
350
利潤總額
2000
1200
     
應(yīng)收賬款
4900
3500
壞賬準(zhǔn)備
(100)
(80)
存貨
   
發(fā)出商品
410
400
備件
290
330
其他應(yīng)付款
   
返利
420
280
租金
120
90

資料三:

X注冊(cè)會(huì)計(jì)題在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃,部分內(nèi)容摘錄如下:

(1)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為利潤總額的5%,即60萬元??紤]到本項(xiàng)目屬于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù),以往年度審計(jì)調(diào)整少,風(fēng)險(xiǎn)較低,因此將2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定摟利潤總額的10%,即200萬元。

(2)根據(jù)以往年度審計(jì)結(jié)果,甲公司針對(duì)主要業(yè)務(wù)流程(包括銷售與收款、采購與付款以及生產(chǎn)與存貨)的內(nèi)部控制是有效的,因此在2010年度審計(jì)中將繼續(xù)采用綜合性審計(jì)方案。

資料四:

X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序,部分內(nèi)容摘錄如下:

(1)取得5個(gè)新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同,連同以前年度獲得的6個(gè)銷售服務(wù)處的租賃合同,估算本年度辦公室租金費(fèi)用。

(2)計(jì)算2010年度每月毛利率,如果存在較大波動(dòng),向管理層詢問波動(dòng)原因。

(3)檢查2009年度計(jì)提的銷售返利的實(shí)際支付情況,并向管理層詢問予以佐證,評(píng)估2010年度計(jì)提的銷售返利金額的合理性。

(4)從A類產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄,檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單,確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致,收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符。

(5)檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實(shí)際發(fā)生的壞賬,評(píng)估壞賬準(zhǔn)備的合理性。

(6)分別在2010年11月30日和2010年12月31日對(duì)甲公司的存貨盤點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤。

要求:

(1)針對(duì)資料一(1)至(6)項(xiàng),結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),簡(jiǎn)要說明理由,并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁至第8頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

(2)逐項(xiàng)指出資料三(1)至(2)項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃是否適當(dāng),并簡(jiǎn)要說明理由。

(3)針對(duì)資料四(1)至(6)項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān),指出對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填寫入答題卷第10頁至第11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

參考答案:

(1)

事項(xiàng)(1)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2010年年初,被審計(jì)單位銷售服務(wù)處數(shù)量增加到11個(gè),銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%,而營業(yè)費(fèi)用中的辦公室租金僅增長11.42%,存在少記銷售費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。 銷售費(fèi)用:完整性認(rèn)定

事項(xiàng)(2)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供1個(gè)月的免費(fèi)試用期,醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單,這樣就延長一個(gè)月的確認(rèn)收入時(shí)間。而被審計(jì)單位在2010年末發(fā)出商品科目余額僅比上年同期長10萬元。有提前確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)。營業(yè)收入 發(fā)生;營業(yè)成本 發(fā)生;存貨 完整性

事項(xiàng)(3)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2010年,被審計(jì)單位降低B產(chǎn)品售價(jià)比率為10%,被審計(jì)單位在2010年的毛利率與2009年相比并沒有明顯降低,與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈及B產(chǎn)品降價(jià)10%的客觀情況不符。營業(yè)收入 發(fā)生認(rèn)定;營業(yè)成本 完整性認(rèn)定。

事項(xiàng)(4)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位銷售返利政策沒有簽約明確的書面協(xié)議,僅憑銷售人員口頭報(bào)告。返點(diǎn)率為3%至6%。而根據(jù)上年末應(yīng)收賬款余額及本期銷售額及年末應(yīng)收賬款余額,本年度收回銷售款為4900萬元(=3500+6300-4900),賬面返點(diǎn)率為6.12%,有高估返利的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。此外,根據(jù)企業(yè)政策,在年度終了后12個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。而本年發(fā)生返利為300萬,年末其他應(yīng)付款中尚未實(shí)際支付的返利金額余額為420萬,則年末返利中仍有部分上年的返利金額未支付。營業(yè)收入 完整性認(rèn)定;其他應(yīng)付款,存在認(rèn)定

事項(xiàng)(5)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。一名已離職員工向甲 董事會(huì)舉報(bào),稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)用的行為。被審計(jì)單位銷售費(fèi)用有高估風(fēng)險(xiǎn),表明有公司資產(chǎn)有被侵占的風(fēng)險(xiǎn)。銷售費(fèi)用 發(fā)生認(rèn)定。

事項(xiàng)(6)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)制度存在缺陷,備件產(chǎn)品存貨盤點(diǎn)日為11月30日,沒有對(duì)11月30日至12月31日間的存貨變動(dòng)進(jìn)行控制。存貨 發(fā)生 完整性 計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定。

(2)

事項(xiàng)(1)存在缺陷。被審計(jì)單位2010年度整體利潤總額為2000萬元,比上年增長800萬元。2009年重要 性水平為利潤總額的5%,而今年為10%,將大大提高重要性水平的金額,有可能因重要性水平的提高而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)效果。

事項(xiàng)(2)存在缺陷。進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案應(yīng)當(dāng)按各類交易、賬戶余額和披露來分別確定,不應(yīng)當(dāng)根據(jù)主要業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的情況,就將所有交易、賬戶余額和披露的總體方案一并確定。

(3)

程序(1)相關(guān)。與事項(xiàng)1的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。被審計(jì)單位有虛減銷售租金的風(fēng)險(xiǎn),通過實(shí)施該程序,可以幫助確認(rèn)銷售辦公用房租金。

程序(2)不相關(guān)。

程序(3)相關(guān)。與事項(xiàng)4的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。通過檢查2009年度計(jì)提的銷售返利的實(shí)際支付情況,并向管理層詢問予以佐證,評(píng)估2010年度計(jì)提的銷售返利金額的合理性,可以驗(yàn)證營業(yè)收入的完整性認(rèn)定;其他應(yīng)付款的存在認(rèn)定。

程序(4)相關(guān)。與事項(xiàng)2的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。通過檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單,確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致,收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符,可以幫助確認(rèn)是否存在提前確認(rèn)收入的問題。

程序(5)不相關(guān)。

程序(6)不相關(guān)。

試題點(diǎn)評(píng):本題考核的是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。該知識(shí)點(diǎn)是最近幾年一貫考核的形式,在財(cái)考網(wǎng)模擬試卷中有多次涉及。

2.甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售》ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)存貨時(shí),X注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制了相關(guān)工作底稿,部分內(nèi)容摘錄如下:

資料一: (金額單位:萬元)

甲公司
索引號(hào):B1-1
原材料審計(jì)表
編制:(略)
日期:201135
截止20101231
審核:(略)
日期:201135
 
索引
2010
2009
未審數(shù)
審計(jì)調(diào)整
審定數(shù)
已審數(shù)
A原材料
注釋1
40
 
40
100
B原材料
注釋2
200
50
250
450
C原材料
注釋3
50
-20
30
200
……(略)
(略)
……(略)
……(略)
……(略)
……(略)
減:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
B1-3
0
0
0
0
合計(jì)
 
2000
60
1940
1800
注釋1A原材料主要用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。
A原材料2010年末結(jié)存數(shù)量與2009年末基本保持一致,但結(jié)存金額比2009年末有所減少。主要原因是:A原材料供應(yīng)商從2010年初開始向甲公司提供采購折扣(年末一次性結(jié)算)。甲公司在20101231收到A原材料供應(yīng)商支付的2010年度采購折扣60萬元,并相應(yīng)沖減A原材料2010年末結(jié)存成本60萬元。我們檢查了采購合同、供應(yīng)商出具的采購折扣結(jié)算明細(xì)表以及相關(guān)的銀行進(jìn)賬單據(jù),沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計(jì)處理建議:無須提出審計(jì)調(diào)整建議。
注釋2B原材料主要用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。
根據(jù)B原材料盤點(diǎn)結(jié)果,2010年末結(jié)存金額未包括于20101231已入庫但尚未收到采購發(fā)票的50萬元B材料。審計(jì)處理建議:已提出審計(jì)調(diào)整,于2010年末補(bǔ)計(jì)已入庫的B原材料50萬元。
注釋3C原材料主要用于生產(chǎn)C產(chǎn)品。
根據(jù)C原材料盤點(diǎn)結(jié)果,2010年末結(jié)存金額中有20萬元的C原材料在20101231收到采購發(fā)票,但于201111才實(shí)際收到入庫。審計(jì)處理建議:已提出審計(jì)調(diào)整建議,于2010年末沖回尚未收到入庫的C原材料20萬元。
注釋:(略)

資料二

(金額單位:萬元)

甲公司
索引號(hào):B1-2
產(chǎn)成品審計(jì)表
編制:(略)
日期:201135
截至20101231
審核:(略)
日期:201135
 
 
索引
2010
2009
未審數(shù)
審計(jì)調(diào)整
審定數(shù)
已審數(shù)
A產(chǎn)品
注釋1
450
 
450
150
B產(chǎn)品
注釋2
280
40
320
500
C產(chǎn)品
注釋3
170
20
190
300
……(略)
(略)
……(略)
……(略)
……(略)
……(略)
減:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
B1-3
0
0
0
0
合計(jì)
 
3 000
100 
3 100
2 800
注釋1A產(chǎn)品是甲公司目前最暢銷的產(chǎn)品,2010年平均每月銷售量約20 000件,并且預(yù)計(jì)2011年的售價(jià)和銷量都將有所上升。
根據(jù)A產(chǎn)品盤點(diǎn)結(jié)果,2010年末結(jié)存金額中未包括已于20101231對(duì)外開具銷售發(fā)票但未發(fā)貨的1 000件產(chǎn)品(成本30萬元)。據(jù)甲公司銷售經(jīng)理介紹,客戶實(shí)際于20101231向甲公司采購共計(jì)2 000A產(chǎn)品,甲公司已于20101231向客戶開具2 000件的銷售發(fā)票,并確認(rèn)銷售收入。其中1 000件已于20101231交付客戶。由于甲公司倉庫于2010年末工作繁忙,剩余1 000件實(shí)際于2011110交付客戶。甲公司銷售經(jīng)理表示客戶知道甲公司延遲發(fā)貨的安排,且未提出異議。我們檢查了甲公司于20101231開具的銷售發(fā)票,以及于2011110的交貨記錄,沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計(jì)處理建議:無須提出審計(jì)調(diào)整建議。
注釋2B產(chǎn)品曾經(jīng)是甲公司的主要產(chǎn)品之一,但隨著A產(chǎn)品的推出,月銷量已由20101月的約10 000件下降至201012月的約3 000件,并且預(yù)計(jì)2011年的售價(jià)和銷量都將繼續(xù)下跌。事實(shí)上,甲公司已于20112月初宣布B產(chǎn)品降價(jià)10%
201012月末銷售的1 000B產(chǎn)品(成本為40萬元)在201115被退回。甲公司相應(yīng)沖減了20111月份的主營業(yè)務(wù)收入。我們檢查了相關(guān)銷貨退回協(xié)議以及201115的入庫記錄,沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計(jì)處理建議:已提出審計(jì)調(diào)整建議,沖回該1 000B產(chǎn)品于2010年度所確認(rèn)的相關(guān)主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和應(yīng)收賬款,并相應(yīng)調(diào)整增加2010年末B產(chǎn)品余額40萬元。
注釋3C產(chǎn)品已于20112月起停產(chǎn)。
我們對(duì)C產(chǎn)品于20101231的發(fā)出計(jì)價(jià)進(jìn)行了測(cè)試(見索引號(hào)(略)),注意到C產(chǎn)品于201012月結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本所用的單位成本計(jì)算有誤,導(dǎo)致多轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本20萬元。審計(jì)處理建議:已提出審計(jì)調(diào)整建議,沖回C產(chǎn)品于2010年度多結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本20萬元,并相應(yīng)調(diào)整增加2010年末C產(chǎn)品余額20萬元。
注釋:(略)

資料三:

(金額單位:萬元)

甲公司
索引號(hào):B1-3
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)表
編制:(略)
日期:201135
截至20101231
審核:(略)
日期:201135
 
索引
結(jié)存成本
可變現(xiàn)凈值
應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備
賬面已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備
差異
A原材料
注釋1
40
120
0
0
0
B原材料
注釋1
200
210
0
0
0
C原材料
注釋1
50
55
0
0
0
……(略)
(略)
……(略)
……(略)
……(略)
……(略)
 
小計(jì)
 
2000
 
0
0
0
A產(chǎn)品
注釋2
450
590
0
0
0
B產(chǎn)品
注釋2
280
290
0
0
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C產(chǎn)品
注釋2
170
180
0
0
0
……(略)
(略)
……(略)
……(略)
……(略)
……(略)
 
小計(jì)
 
3000
 
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0
注釋1:原材料可變現(xiàn)凈值按照于20101231的相關(guān)原材料市場(chǎng)價(jià)格扣除對(duì)外轉(zhuǎn)讓原材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)確定。
我們核對(duì)了相關(guān)原材料供應(yīng)商于20101231的報(bào)價(jià)、預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅費(fèi)的計(jì)算表(索引號(hào)(略)),沒有發(fā)現(xiàn)差異。審計(jì)處理建議:無須提出審計(jì)調(diào)整建議。
注釋2:產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值按照于20101231的相關(guān)產(chǎn)品銷售價(jià)格扣除必要銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)確定。
我們核對(duì)了甲公司相關(guān)產(chǎn)品于20101231的售價(jià)目錄以及預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅費(fèi)的計(jì)算表(索引號(hào)(略)),沒有發(fā)現(xiàn)差異。審計(jì)處理建議:無須提出審計(jì)調(diào)整建議。
注釋:(略)

要求:

(1)針對(duì)資料一的注釋1至注釋3,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在妥當(dāng)之處,并簡(jiǎn)要說明理由。如果存在不當(dāng)之處,簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第12頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

(2)針對(duì)資料二的注釋1至注釋3,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處,并簡(jiǎn)要說明理由。如果存在不當(dāng)之處,簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

(3)針對(duì)資料三,結(jié)合資料一和資料二,假定不考慮其他條件,指出資料三所列的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)表的內(nèi)容存在哪些不當(dāng)之處。

(4)針對(duì)資料三,結(jié)合資料一和資料二,假定不考慮其他條件,針對(duì)A原材料、B原材料和C原材料,以及A產(chǎn)品、B產(chǎn)品和C產(chǎn)品,逐項(xiàng)指出是否存在需要建議甲公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況,并簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

參考答案:

(1)注釋1存在缺陷。收到的折扣要抵減相應(yīng)采購的存貨的成本,如果相應(yīng)存貨已被使用,要相應(yīng)調(diào)整營業(yè)成本等相關(guān)的項(xiàng)目。建議:按存貨結(jié)存、使用情況來調(diào)整存貨余額或營業(yè)成本等項(xiàng)目。

注釋2不存在缺陷。

注釋3存在缺陷。不應(yīng)當(dāng)提出調(diào)整建議,期末單到貨未到時(shí),如果符合負(fù)債確認(rèn)條件,相關(guān)存貨應(yīng)當(dāng)作在途物資核算。建議:不應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。

(2)注釋1存在缺陷。對(duì)于尚未發(fā)出的存貨,雖然已經(jīng)開具發(fā)票,但不滿足收入確認(rèn)條,因此應(yīng)當(dāng)納入存貨盤點(diǎn)范圍,并在賬面中反映,同時(shí)不能作為收入加以確認(rèn)。建議:對(duì)該存貨納入企業(yè)年末存貨的范圍,并反映在企業(yè)年末的賬面記錄中,同時(shí)調(diào)整在年底確認(rèn)的收入。

注釋2存在不當(dāng)之處。對(duì)于B,期后發(fā)生產(chǎn)品的銷售退回和售價(jià)的下調(diào),存在存貨的減值跡象,因此可能存在存貨跌價(jià)的可能性,但未作存貨計(jì)價(jià)測(cè)試。建議結(jié)合期末存貨售價(jià)的情況計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值,考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。

注釋3存在不當(dāng)之處。期后C產(chǎn)品已經(jīng)停產(chǎn),存在跌價(jià)的可能性,因此計(jì)價(jià)測(cè)試中應(yīng)考慮跌價(jià)準(zhǔn)備的問題。建議計(jì)算C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值,考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。

(3)原材料可變現(xiàn)凈值計(jì)算方法不恰當(dāng)。原材料應(yīng)當(dāng)考慮其持有意圖,如果是以直接出售為目的,則可以按照原材料的市場(chǎng)價(jià)格扣除預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用和稅費(fèi)來計(jì)算。如果是以生產(chǎn)產(chǎn)品為目的,則應(yīng)當(dāng)以生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)計(jì)算確定,因此題目中“原材料可變現(xiàn)凈值按照于2010年12月31日的相關(guān)原材料市場(chǎng)價(jià)格扣除對(duì)外轉(zhuǎn)讓原材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)確定。”方法不適當(dāng)。

產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值計(jì)算不適當(dāng)。產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值,應(yīng)當(dāng)考慮期后情況對(duì)產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值的影響。B產(chǎn)品期后售價(jià)下調(diào),C產(chǎn)品期后停產(chǎn),都對(duì)其可變現(xiàn)凈值產(chǎn)生影響。因此題目中“產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值按照于2010年12月31日的相關(guān)產(chǎn)品銷售價(jià)格扣除必要銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)確定。”不適當(dāng)。

(4)A原材料,無需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

B原材料,需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。B原材料的持有以直接出售為目的,B產(chǎn)成品期后售價(jià)下調(diào),導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值低于其成本,導(dǎo)致 B原材料在期末應(yīng)按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計(jì)量,因此需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

C原材料,考慮計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。C原材料的持有以直接出售為目的,C產(chǎn)成品期后停產(chǎn),相應(yīng)B原材料的可變現(xiàn)凈值低于其成本的可能性也會(huì)很大。

A產(chǎn)成品,無需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

B產(chǎn)成品,需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。期后售價(jià)下調(diào)10%,導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值290*(1-10%)小于成本280。

C產(chǎn)成品,考慮計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。期后停產(chǎn),售價(jià)很有可能會(huì)進(jìn)一步下調(diào),導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值小于成本。

 

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