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(2)專門借款的含義
(3)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬
(4)遞延所得稅負(fù)債的含義
第一節(jié) 流動負(fù)債
一、短期借款
1、企業(yè)取得短期借款時(shí),借記“銀行存款”,貸記“短期借款”。
2、如果企業(yè)短期借款利息是按期(如按季)支付的,或者利息是在借款到期歸還本金時(shí)一并支付,并且金額較大,可以采用預(yù)提的方式,按月預(yù)提計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
如果利息按月支付,或利息是在借款到期歸還本金時(shí)一并支付但金額不大,也可以直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
二、應(yīng)付票據(jù)
1、商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
2、開出的商業(yè)承兌匯票到期無款支付,轉(zhuǎn)作“應(yīng)付賬款”;銀行承兌匯票到期無款支付,企業(yè)轉(zhuǎn)作短期借款,銀行作為對企業(yè)的貸款,同時(shí)計(jì)息。
三、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)
(一)應(yīng)付賬款
1、設(shè)置“應(yīng)付賬款”總分類賬戶,并按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。
2、如果企業(yè)在購入資產(chǎn)形成一筆應(yīng)付賬款的同時(shí),帶有現(xiàn)金折扣,應(yīng)按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額總額來借記有關(guān)科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目;獲得的現(xiàn)金折扣,沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
3、應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付,或者將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方等其他企業(yè)的,無法支付的或無需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。
4、如果企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位購貨定金或部分貨款,也可以通過“應(yīng)付賬款”科目核算。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),將這部分反應(yīng)在“預(yù)付賬款”項(xiàng)目中。
(二)預(yù)收賬款
如果預(yù)收賬款不多,也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目,將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。
四、應(yīng)付職工薪酬
1、定義:職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括:職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;職工福利費(fèi);醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi);
住房公積金;工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);非貨幣性福利;因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償;其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
2、設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目核算
五、應(yīng)付股利
1、企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)宣告分派的股金股利或利潤,在實(shí)際支付之前,企業(yè)應(yīng)按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利,借記“利潤分配”科目,貸記“應(yīng)付股利”科目;
2、實(shí)際支付時(shí),借記“應(yīng)付股利”科目,貸記“現(xiàn)金”等科目。
注意:董事會或類似機(jī)構(gòu)提議分派的現(xiàn)金股利,不作為應(yīng)付股利核算。
六、應(yīng)交稅費(fèi)
(一)應(yīng)交增值稅
1、一般納稅人
(1)科目設(shè)置:一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。
(2)一般購銷業(yè)務(wù)處理:
進(jìn)項(xiàng)稅額:借:原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款
銷項(xiàng)稅額:借:銀行存款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
教材P189例7-2
(3)免稅產(chǎn)品的會計(jì)處理
按稅法規(guī)定,對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價(jià)(或收購金額)的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅中抵扣。會計(jì)處理與進(jìn)項(xiàng)稅額處理相同。
(4)視同銷售。按稅法規(guī)定,計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅,按期交納增值稅。
教材P191例7-4
(5)不予抵扣項(xiàng)目的會計(jì)處理。
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