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2.融資租賃的會計處理;

3.售后回購;

4.售后回租。

【要點提示】在實務(wù)與原則的關(guān)聯(lián)測試中，實質(zhì)重于形式是較為常見的一個知識點，考生應(yīng)熟悉此處總結(jié)的實務(wù)應(yīng)用案例。

【例題2·單選題】(2008年)下列各項會計處理中，符合會計信息質(zhì)量特征中實質(zhì)重于形式要求的是()。

A.對于變成虧損合同的待執(zhí)行合同按照或有事項進行核算

B.將融資租入的固定資產(chǎn)比照自有資產(chǎn)進行核算

C.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)按其賬面價值轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出

D.附有退貨條款但不能確定退貨可能性的商品銷售在退貨期滿時確認(rèn)收入

【答案】B

【解析】實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。所以融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式要求。選項B正確。

六、重要性

(一)對于會計業(yè)務(wù)的處理要抓住重點。

(二)重要程度的判斷：

只要具備下列中的一條即可認(rèn)定為重要事項。

1.金額規(guī)模達到一定程度時，應(yīng)界定為重要信息;

2.指標(biāo)本質(zhì)上屬于重要信息，比如凈利潤。

(三)實務(wù)中的應(yīng)用案例

1.合并報表中的抵銷內(nèi)容的選擇就體現(xiàn)了重要性原則;

2.季度報告沒有必要像年度財務(wù)報告那樣披露詳細(xì)的附注信息。

3.長期股權(quán)投資的成本法核算與權(quán)益法核算的轉(zhuǎn)換

【要點提示】在實務(wù)與原則的關(guān)聯(lián)測試中，重要性原則是較為常見的一個知識點，主要測試題型為多項選擇題，請考生務(wù)必關(guān)注此處總結(jié)的實務(wù)應(yīng)用案例。

七、謹(jǐn)慎性

(一)謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對交易或事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)用的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。

(二)實務(wù)中的應(yīng)用案例：

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提;

2.加速折舊法;

3.或有事項的處理。

【要點提示】在實務(wù)與原則的關(guān)聯(lián)測試中，謹(jǐn)慎性原則是最為常見的一個知識點，主要測試題型為多項選擇題，請考生務(wù)必關(guān)注此處總結(jié)的實務(wù)應(yīng)用案例。

【例題3·多選題】下列業(yè)務(wù)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的是(　)。

A.企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)采用公允價值口徑的后續(xù)計量標(biāo)準(zhǔn)

B.對虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)，企業(yè)將其中滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

C.為了減少技術(shù)更新帶來的無形損耗，企業(yè)對高新技術(shù)設(shè)備采取加速折舊法

D.企業(yè)對存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

【答案】BCD

【解析】選項A：交易性金融資產(chǎn)不提取減值準(zhǔn)備，其期末計價采用公允價值口徑，既認(rèn)定可能的損失，也認(rèn)定可能的收益。所以，此計價標(biāo)準(zhǔn)的選擇與謹(jǐn)慎性原則無關(guān)。

八、及時性

及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。

資產(chǎn)評估師輔導(dǎo)：合同收入和費用的確認(rèn)

合同收入和費用的確認(rèn)

(1)確認(rèn)原則：

①固定造價合同的確認(rèn)原則

當(dāng)以下要素能夠可靠時，采用完工百分比法。

A.收入能夠可靠計量

B.與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

C.在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定

D.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計量。

②成本加成合同的確認(rèn)原則

當(dāng)以下要素的結(jié)果能可靠估計時，采用完工百分比法。

A.與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

B.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠計量。

【要點提示】比較掌握提供勞務(wù)收入與建造合同收入的確認(rèn)條件。

③完工進度的確定

A.累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例

B.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例

C.已完工合同工作的測量。

【要點提示】測試中主要使用第一種測量方式。

(2)特殊情況

如果上述要素?zé)o法可靠估計(這里所提及的無法可靠估計主要是指款項能否收回?zé)o法可靠估計)，應(yīng)作如下處理：

①按能收回的價款作收入確認(rèn);

②按實耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn);

③二者差作當(dāng)期損失認(rèn)定。

【要點提示】對比提供勞務(wù)收入掌握上述特殊情況。

(3)完工百分比法的計算方法

①當(dāng)期確認(rèn)合同收入=(合同總收入×完工進度)-以前期間累計已確認(rèn)的收入;

②當(dāng)期確認(rèn)的合同費用=合同預(yù)計總成本×完工進度-以前期間累計已確認(rèn)的合同費用;

③當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費用。

注：在計算最后一年的合同收入和合同毛利應(yīng)采用倒擠的方式處理，以避免出現(xiàn)誤差。具體計算公式如下：

最后一年的合同收入=總收入-以前年度確認(rèn)過的收入;

最后一年的合同費用=總成本-以前年度累計已確認(rèn)的成本;

最后一年的合同毛利=最后一年的合同收入-最后一年的合同費用

【要點提示】掌握建造合同收入的確認(rèn)方法及賬務(wù)處理。

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