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2011年注冊資產(chǎn)評估師考試經(jīng)濟法輔導(dǎo)講義（45）

發(fā)表時間：2011/8/1 17:25:14 來源：互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信：

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第四節(jié) 所得稅法

一、企業(yè)所得稅法

(一)企業(yè)所得稅的納稅人

居民企業(yè)	依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。
	承擔(dān)全面（無限）納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)	依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
	承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。

(二)企業(yè)所得稅的稅率

一般來說，企業(yè)所得稅的稅率為25%;但非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所但取得來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，適用稅率為20%。

(三)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算

重點是：企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。

1.收入總額的具體內(nèi)容包括以下幾項：①銷售貨物收入。②提供勞務(wù)收入。③轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。④股息、紅利等權(quán)益性投資收益。⑤利息收入。⑥租金收入。⑦特許權(quán)使用費收入。⑧接受捐贈收入。⑨其他收入。

2.下列收入為不征稅收入：①財政撥款。②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。③國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

3.準(zhǔn)予扣除的項目。

與取得收入有關(guān)的、合理的支出	成本；費用；稅金；損失
工資薪金	包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
保險費（個人部分）	企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費。但企業(yè)為投資者或者職工支付的除前述之外的商業(yè)保險費，不得扣除。
借款費用	企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。
利息
匯兌損失
福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費	企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
	企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
	除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
	企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
	企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
環(huán)保專項資金
財產(chǎn)保險	企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費。
租賃費
勞動保護	企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出。
非居民企業(yè)
捐　贈	企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。