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(2)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值,重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額,計入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額,不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。
債務(wù)人賬務(wù)處理:
借:應(yīng)付賬款
貸:應(yīng)付賬款(公允價值)
營業(yè)外收入(倒擠)
債權(quán)人賬務(wù)處理:
借:應(yīng)收賬款(公允價值)
營業(yè)外支出(倒擠)
貸:應(yīng)收賬款
5、債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值,再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額,再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。
(1)清償順序:
現(xiàn)金清償——非現(xiàn)金資產(chǎn)清償——債務(wù)轉(zhuǎn)為資本------修改債務(wù)條件;
(2)債權(quán)人收到多項非現(xiàn)金資產(chǎn)時,應(yīng)按各自公允價值所占比例計算入賬價值。
P213例7-17
第四節(jié) 借款費用
一、借款費用概述
1、內(nèi)容:(1)因借款而發(fā)生的利息。
(2)因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷。
(3)因借款而發(fā)生的輔助費用。
(4)因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。
2、處理方法:
企業(yè)發(fā)生的借款費用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當(dāng)期損益.
借款費用的確認原則:
(1)企業(yè)因?qū)iT借款以及占用的一般借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額和安排專門借款而發(fā)生的輔助費用在符合資本化條件的情況下,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
(2)其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期計入當(dāng)期損益,如果屬于在籌建期間發(fā)生的,應(yīng)根據(jù)其發(fā)生額先計入長期待攤費用,在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計入當(dāng)期損益。
二、借款費用資本化的確認
(一)借款費用化的范圍
1、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨
2、專門借款和占用的一般借款
3、因?qū)iT借款而發(fā)生的輔助費用
(二)開始資本化的條件
1.開始資本化
只有在同時符合以下三個條件時才能開始資本化:
(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
這里的資產(chǎn)支出只包括①支付貨幣資金;②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn);③承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。
(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生。
(3)為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。
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