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1)工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為6%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：

借：銀行存款 100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (100/(1+6%))94.34

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(100/(1+6%)*6%)5.66

2)商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為4%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：

借：銀行存款 100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(100/(1+4%))96.15

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(100/(1+4%)*4%)3.85

案例：

甲企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率17%，材料按實(shí)際成本核算，04年12月30日，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的借方余額4萬(wàn)元，該余均可用下月的銷(xiāo)項(xiàng)稅抵扣，5月發(fā)生涉及增值稅的業(yè)務(wù)如下：

1)購(gòu)買(mǎi)原料60萬(wàn)元，增值稅102000萬(wàn)元，公司開(kāi)出商業(yè)匯票。

2)以原料對(duì)外投資，雙方協(xié)議按成本計(jì)價(jià)，原料的成本和計(jì)稅價(jià)41萬(wàn)，應(yīng)交增值稅69700元。

3)銷(xiāo)售成本20萬(wàn)，成本16萬(wàn)，貨款尚未收到。

4)工程領(lǐng)用原料，成本30萬(wàn)，該批原料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅51000元。

5)月末原料盤(pán)虧成本10萬(wàn)，增值稅17000元。

6)以銀行存款交納本月增值稅25000元。

要求：編制上述會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)交稅金寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱(chēng)。

2011年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)講義：第七章(1)

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答案：

1)借：原材料 600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)102000

貸：應(yīng)付票據(jù) 702000

2)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 479700

貸：原材料 410000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅) 69700

3)借：應(yīng)收賬款 234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅) 34000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160000

貸：庫(kù)存商品 160000

4)借：在建工程 351000

貸：原材料 300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 51000

5)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 117000

貸：原材料 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17000

6)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 25000

貸：銀行存款——25000

(二)應(yīng)交消費(fèi)稅(價(jià)內(nèi)稅)

1.產(chǎn)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)核算

直接對(duì)外銷(xiāo)售-營(yíng)業(yè)稅金及附加

換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、抵償債務(wù)的，視同銷(xiāo)售

用于對(duì)外投資，在建工程或非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，計(jì)入有關(guān)成本

2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接用于銷(xiāo)售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，待委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)，不需要再繳納消費(fèi)稅;

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣，待用委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，再繳納消費(fèi)稅。

(三)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算;

企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”核算

(四)其他應(yīng)交稅費(fèi)

“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”或有關(guān)成本科目進(jìn)行核算。

七、其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款包括：應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，職工未按期領(lǐng)取的工資，存入保證金，應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)，其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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