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三、綜合題[共5題,共60分。其中(一)題8分,(二)題10分,(三)題12分,(四)題12分,(五)題18分。有計算的,要求列出算式、計算步驟,計算結(jié)果保留2位小數(shù)。需按公式計算的,應列出公式。]
(一)[資料]甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)1999年、2000年債務(wù)重組和投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下:
(1)1999年1月1日,甲公司與乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)達成以下債務(wù)重組協(xié)議:甲公司以對乙公司的債權(quán)(應收賬款)2000萬元,轉(zhuǎn)為對乙公司的股權(quán),占乙公司股份總額的40%,并能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營決策實施重大影響。重組協(xié)議當日生效,相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)也已辦妥,不考慮所得稅的影響。
1999年1月1日,乙公司的股東權(quán)益總額為4750萬元,其中股本為2500萬元,資本公積為1000萬元,未分配利潤為1250萬元(均為1998年實現(xiàn)的凈利潤)。
(2)1999年1月1日,乙公司董事會提出1998年的利潤分配方案。該方案如下:按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;不分配現(xiàn)金股利。對該方案進行會計處理后,乙公司的股東權(quán)益總額仍為4750萬元,其中股本為2500萬元。
(3)1999年5月4日,乙公司股東大會通過1998年度利潤分配方案。該分配方案如下:按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;分配現(xiàn)金股利100萬元。
(4)1999年6月9日,甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利。
(5)1999年10月5日,乙公司接受外單位現(xiàn)金捐贈,并由此確認資本公積200萬元(不考慮所得稅的影響)。
(6)1999年度,乙公司發(fā)生凈虧損200萬元。
(7)1999年12月31日,甲公司對乙公司投資的預計可收回金額為1900萬元。
(8)2000年1月4日,甲公司將其持有的乙公司股份全部對外轉(zhuǎn)讓,轉(zhuǎn)讓價款為1910萬元。相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)已辦妥,轉(zhuǎn)讓價款已存入銀行。假定甲公司在轉(zhuǎn)讓股份過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費。
要求:編制甲公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄(假定股權(quán)投資差額按10年攤銷,“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細科目,答案中的金額單位用萬元表示)。
(二)[資料]某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品的有關(guān)資料如下表:
項目 | 原材料(元) | 定額(元) | 工時(時) | 工資(元) | 制造費用 (元) | 合計(元) |
甲產(chǎn)品 | 14000 | 1200 | ||||
乙產(chǎn)品 | 6000 | 800 | ||||
合 計 | 22000 | 20000 | 2000 | 13000 | 15600 | 50600 |
甲產(chǎn)品本月完工100件,在產(chǎn)品100件,在產(chǎn)品完工程度30%
(三)[資料]
(1)甲乙企業(yè)雙方已達成協(xié)議,由甲企業(yè)兼并乙企業(yè)。甲乙企業(yè)均適用于33%的所得稅稅率。兼并前乙企業(yè)的科目余額及有關(guān)資料如下表:
科目余額表
2000年12月31日 單位:千元
要求
(1)根據(jù)上述資料進行乙企業(yè)財產(chǎn)清查的會計處理(不考慮增值稅)
(2)根據(jù)上述資料進行乙企業(yè)資產(chǎn)評估的會計處理
(3)編制乙企業(yè)評估后的資產(chǎn)負債表。
(四)[資料]甲公司2000年12月20日與乙公司簽訂租入生產(chǎn)用機器的合同,租賃合同的內(nèi)容如下:
(1)起租日為2001年1月1日,租期為10年。
(2)每年年末支付租金50000元,甲公司擔保的資產(chǎn)余值為60000元。
(3)租賃合同規(guī)定的利率為12%
(4)租賃開始日該機器的原賬面價值為350000元。
(5)該機器已使用2年,其尚可使用年限為12年。
(6)租賃期屆滿,機器的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給甲公司。
(7)該機器在使用期間的維護費用每年5000元,由甲公司負擔,每年年末支付。
(8)該租賃談判和租賃合同簽定過程中甲公司以銀行存款支付印花稅、差旅費等費用計12000元。
甲公司所租入的該機器占其資產(chǎn)總額的35%,不需安裝;在租金支付日,采用直線法計算應分攤的未確認融資費用;采用年跟平均法按年計提折舊。
復利現(xiàn)值系數(shù)(10,12%)=0.3220
復利現(xiàn)值系數(shù)(10,6%)=0.5584
年金現(xiàn)值系數(shù)(10,12%)=6.6502
年金現(xiàn)值系數(shù)(10,6%)=7.3601
要求
(1) 判斷該項租賃的類型,并說明理由。(2)計算租賃開始日最低租賃付款額現(xiàn)值、未確認融資費用和應計提的年折日期(3)編制甲公司2001年1月1日租入機器、2001年12月31日支付租金、確認融資費用、計提折舊和支付維修費用的會計分錄。(計算中小數(shù)點后保留兩位,涉及到的賬戶需列出明細賬戶)。
(五)[資料]甲公司系工業(yè)企業(yè),為增值稅的一般納稅人,適用增值稅稅率為17%,營業(yè)稅稅率為5%(不考慮與營業(yè)稅相關(guān)的其他稅費),所得稅稅率為33%,按應付稅款法對所得稅進行核 算。銷售價格為不含稅的價格。按10%提取法定盈余公積,按5%提取法定公益金。年初未分配利潤為80萬元。2000年發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù):
1. 銷售產(chǎn)品的貨款800萬元,其中賒銷100萬元,未收到款項,其余款項收到存入銀行。該產(chǎn)品的實際成本500萬元。
2. 采用分期收款方式銷售產(chǎn)品,售價為50萬元,實際成本為30萬元,本年應收貨款25萬元,尚未收到。
3. 出口產(chǎn)品一批,售價折合人民幣為80萬元,實際成本50萬元。款項尚未收到。
4. 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán),取得收入20000元,發(fā)生的轉(zhuǎn)讓費用為2000元??铐椌ㄟ^銀行收付。
5. 計提本期長期債券投資(一次還本付息)利息30000元,應攤銷溢價5000元。
6. 1999 年12月購入一項管理設(shè)備,原價101萬元,預計凈殘值1萬元,預計使用年限10年,按直線法計提折舊。2000年12月31日考慮到技術(shù)進步的因素,擬從2001年1月1日起將該項管理設(shè)備的折舊年限改為5年,仍然采用直線法計提折舊,預計凈殘值仍為10000元。稅法規(guī)定的折舊年限為10年,折舊方法為直線法。除該項管理設(shè)備外,其余固定資產(chǎn)本年計提折舊180萬元,其中80萬元計入管理費用。
7. 本年發(fā)現(xiàn)上年未確認為收入的預收賬款120萬元,成本80萬元。經(jīng)確認為重大差錯。
8. 年初在上年財務(wù)報告報出前發(fā)生退回上年銷售的產(chǎn)品,銷售收入為40萬元,銷售成本為25萬元。沖減應收賬款,企業(yè)對此項銷售按5%計提壞賬準備。商品已入庫。
9. 收到債務(wù)人抵償債務(wù)的固定資產(chǎn)。該債權(quán)的賬面余額為50萬元,壞賬準備的提取率為5%.假設(shè)沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。
10. 以銀行存款支付管理費用56萬元,支付營業(yè)費用30萬元,應交城建稅28000元,應交教育費附加12000元。
11. 計算本年應交所得稅,并結(jié)轉(zhuǎn)本年損益。
12. 年末董事會決議,按稅后利潤的10%提取法定盈余公積,5%提取法定公益金,按20%分配現(xiàn)金股利。
要求
(1)根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄
(2)編制利潤表和利潤分配表。
參考答案
一、單項選擇題(共40題,每題1分。每題的備選項中,只有1個最符合題意。)
1.C2.D3.D4.B5.D6.C7.C8.B9.C10.A11.A12.B13.B14.B15.A16.A17.A18.C19.C20.B21D22.D23.B24.C25.B26.C27.C28.B29.A30.B31.D32.C33.D34.A35.D36.B37.B38.B39.A40.B
二、多項選擇題(共30題,每題2分。每題的備選項中,有2個或2個以上符合題意,至少有1個錯項。錯選,本題不得分;少選;所選的每個選項得0.5分。)
41.A、B、E42.A、C、D、E43.A、C、E44.A、B、C、D45.A、B、E46.A、C47.A、C48.B、D49.A、D50.A、D、E51.A、C52.A、D、E53.A、C、D54.B、C、D、E55.D、E56.A、B、D57.A、B、C58.A、B、D、E
59.B、C、D60.A、C61.A、B、D、E62.A、B、C、D63.A、B64.A、C65.A、B、C66.A、C67.A、B、C、D68.A、B、C69.A、C、D70.A、B、C、E
三、綜合題[共5題,共60分。其中(一)題8分, (二)題10分,(三)題12分,(四)題12分,(五)題18分。有計算的,要求列出算式、計算步驟,計算結(jié)果保留2位小數(shù)。需按公式計算的,應列出公式。]
(一)投資成本=4750×40%=1900(萬元)
(1)
借:長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本) 1900
長期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額) 100
貸:應收賬款 2000
(2)不作分錄
(3)借:應收股利 40
貸:長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本) 40
(4)借:銀行存款 40
貸:應收股利 40
(5)借:長期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資準備) 80
貸:資本公積——股權(quán)投資準備 80
(6)借:投資收益 80
貸:長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)80
借:投資收益——股權(quán)投資差額攤銷 10
貸:長期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額) 10
(7)1999年12月31日,長期股權(quán)投資的賬面價值=1950(萬元)(1900+100-40+80-80-10)
借:投資收益——長期投資減值準備 50
貸:長期投資減值準備——乙公司 50
(8)
借:銀行存款 1910
長期投資減值準備——乙公司 50
長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 80
貸:長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本) 1860
——乙公司(股權(quán)投資差額) 90
——乙公司(股權(quán)投資準備) 80
投資收益 10
借:資本公積——股權(quán)投資準備 80
貸:資本公積——其他資本公積 80
(二)原材料分配率=22000÷20000×100%=110%
甲產(chǎn)品應分攤的原材料費用=14000×110%=15400(元)
甲產(chǎn)品在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=100×30%=30(件)
甲產(chǎn)品單位原材料費用=15400÷200=77(元)
甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品的原材料=100×77=7700(元)
乙產(chǎn)品應分攤的原材料費用=6000×110%=6600(元)
甲產(chǎn)品應分攤的工資費用=(1200÷2000)×13000=7800(元)
甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品應分攤的工資費用=(100÷130)×7800=6000(元)
乙產(chǎn)品應分攤的工資費用=(800÷2000)×13000=5200(元)
甲產(chǎn)品應分攤的制造費用=(1200÷2000)×15600=9360(元)
甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品應分攤制造費用=(100÷130)×9360=7200(元)
乙產(chǎn)品應分攤的制造費用=(800÷2000)×15600=6240(元)
甲產(chǎn)品成本計算單
單位:元
項 目 | 原材料 | 工 資 | 制造費用 | 合 計 |
生產(chǎn)費用 | 15400 | 7800 | 9360 | 32560 |
完工產(chǎn)品成本 | 7700 | 6000 | 7200 | 20900 |
單位產(chǎn)品成本 | 77 | 60 | 72 | 209 |
月末在產(chǎn)品成本 | 7700 | 1800 | 2160 | 11660 |
乙產(chǎn)品成本計算單
單位:元
項 目 | 原材料 | 工 資 | 制造費用 | 合 計 |
生產(chǎn)費用 | 6600 | 5200 | 6240 | 18040 |
完工產(chǎn)品成本 | 6600 | 5200 | 6240 | 18040 |
單位產(chǎn)品成本 | 82.5 | 65 | 78 | 225.5 |
編制會計分錄:
借:庫存商品——甲產(chǎn)品 20900
庫存商品——乙產(chǎn)品 18040
貸:生產(chǎn)成本 38940
(三)
(1)進行財產(chǎn)清查的會計處理:
借:待處理財產(chǎn)損溢 10000
貸:原材料 10000
借:管理費用 10000
貸:待處理財產(chǎn)損溢 10000
借:固定資產(chǎn) 10000
貸:累計折舊 4000
待處理財產(chǎn)損溢 6000
借:待處理財產(chǎn)損溢 6000
貸:營業(yè)外收入 6000
財產(chǎn)清查后的未分配利潤=—329500—10000+6000=—333500
(2)進行資產(chǎn)評估的會計處理:
資產(chǎn)評估增值=—(140000—120000)—(500000—480000—2500)+(1200000—1126000)=36500(元)
遞延稅款=36500×33%=12045(元)
資本公積=36500—12045=24455(元)
借:固定資產(chǎn) 140000
貸:原材料 20000
應收賬款 17500
累計折舊 66000
資本公積 24455
遞延稅款 12045
評估后的資產(chǎn)負債表
單位:千元
資 產(chǎn) | 金 額 | 負債及所有者權(quán)益 | 金 額 |
流動資產(chǎn): | 負債: | ||
貨幣資金 | 656500 | 短期借款 | 800000 |
短期投資凈額 | 600000 | 應付票據(jù) | 58000 |
應收賬款凈額 | 480000 | 應付賬款 | 155000 |
預付賬款 | 50000 | 其他應付款 | 12000 |
其他應收款凈額 | 10000 | 應付工資 | 7600 |
存貨 | 517000 | 應付福利費 | 1200 |
流動資產(chǎn)合計: | 2313500 | 應交稅金 | 48000 |
固定資產(chǎn) | 1500000 | 長期借款 | 500000 |
累計折舊 | 300000 | 負債合計: | 1581800 |
固定資產(chǎn)凈值 | 1200000 | 遞延稅款貸項 | 12045 |
在建工程凈額 | 100000 | 實收資本 | 2200000 |
固定資產(chǎn)合計 | 1300000 | 資本公積 | 181155 |
無形資產(chǎn) | 70000 | 盈余公積 | 42000 |
無形資產(chǎn)合計: | 70000 | 未分配利潤 | -333500 |
所有者權(quán)益合計: | 2089655 | ||
資產(chǎn)總計: | 3683500 | 負債及所有者權(quán)益總計 | 3683500 |
(四)
(1)該項租賃屬于融資租賃。
理由:
A.根據(jù)租賃合同規(guī)定,租賃期滿時,機器的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給甲公司,符合融資租賃的標準。
B.租賃期為10年,尚可使用年限為12年,租賃期占尚可使用年限的大部分,符合融資租賃的標準。
C.最低租賃付款額的現(xiàn)值為351830元,幾乎相等于租賃日租賃資產(chǎn)原賬面價值350000元,符合融資租賃的標準。
(2)租賃開始日最低租賃付款額=5000×10+60000=560000(元)
租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=50000×6.6502+60000×0.3220=332510+19320 =351830(元)
未確認融資費用=560000—350000=210000(元)
應計提的折舊額=(350000—60000)/12=24166.67(元)
(3)2001年1月1日租賃開始日:
借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 350000
未確認融資費用 210000
貸:長期應付款——應付融資租賃款 560000
2001年12月31日
支付租金時:
借:長期應付款——應付融資租賃 50000
貸:銀行存款 50000
攤銷未確認融資費用時:
借:財務(wù)費用 21000
貸:未確認融資費用 21000
計提折舊時:
借:制造費用 24166.67
貸:累計折舊 24166.67
支付機器維修費用時:
借:制造費用 5000
貸:銀行存款 5000
(五)
根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄:
1. 增值稅銷項稅額=8000000×17%=1360000(元)
借:銀行存款 8190000
應收賬款 1170000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 8000000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 1360000
借:主營業(yè)務(wù)成本 5000000
貸:庫存商品 5000000
2. 增值稅銷項稅額=250000×17%=42500(元)
借:分期收款發(fā)出商品 300000
貸:庫存商品 300000
借:應收賬款 292500
貸:主營業(yè)務(wù)收入 250000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 42500
借:主營業(yè)務(wù)成本 150000
貸:分期收款發(fā)出商品 150000
3. 借:應收賬款 800000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 800000
借:主營業(yè)務(wù)成本 500000
貸:庫存商品 500000
4. 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應交營業(yè)稅=20000×5%=1000(元)
借:銀行存款 20000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 20000
借:其他業(yè)務(wù)支出 3000
貸:銀行存款 2000
應交稅金——應交營業(yè)稅 1000
5. 借:長期債權(quán)投資——債券投資(應計利息) 30000
貸:長期債權(quán)投資——債券投資(溢價) 5000
投資收益 25000
6. 借:管理費用 900000
制造費用 1000000
貸:累計折舊 1900000
增值稅銷項稅額=1200000×17%=204000(元)
調(diào)整的所得稅=(1200000——800000)×33%=132000(元)
調(diào)整盈余公積=(400000——132000)×15%=40200(元)
借:預收賬款 1404000
貸:以前年度損益調(diào)整 1200000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 204000
借:以前年度損益調(diào)整 800000
貸:庫存商品 800000
借:以前年度損益調(diào)整 132000
貸:應交稅金——應交所得稅 132000
借:以前年度損益調(diào)整 268000
貸:利潤分配——未分配利潤 268000
借:利潤分配——未分配利潤 40200
貸:盈余公積 40200
8. 銷售退回應沖減的壞賬準備=468000×5%=23400(元)
調(diào)整的所得稅=(400000—250000—23400)×33%=41778(元)
調(diào)整盈余公積=(400000—250000—23400—41778)×15%=12723.3(元)
借:以前年度損益調(diào)整 400000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 68000
貸:應收賬款 468000
借:庫存商品 250000
貸:以前年度損益調(diào)整 250000
借:壞賬準備 23400
貸:以前年度損益調(diào)整 23400
借:應交稅金——應交所得稅 41778
貸:以前年度損益調(diào)整 41778
借:利潤分配——未分配利潤 84822
貸:以前年度損益調(diào)整 84822
借:盈余公積 12723.3
貸:利潤分配——未分配利潤 12723.3
9. 借:固定資產(chǎn) 475000
壞賬準備 25000
貸:應收賬款 500000
10. 借:管理費用 560000
營業(yè)費用 300000
貸:銀行存款 860000
借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加 40000
貸:應交稅金——應交城建稅 28000
其他應交款 12000
11. 本期收益=8000000+250000+800000+20000+25000=9095000(元)
本期費用=5000000+150000+500000+3000+900000+560000+300000+40000=7453000(元)
本期稅前會計利潤=9095000—7453000=1642000(元)
本期納稅所得=1642000(元)
本期應交所得稅=1642000×33%=541860(元)
借:所得稅 541860
貸:應交稅金——應交所得稅 541860
借:主營業(yè)務(wù)收入 9050000
其他業(yè)務(wù)收入 20000
投資收益 25000
貸:本年利潤 9095000
借:本年利潤 7994860
貸:主營業(yè)務(wù)成本 5650000
主營業(yè)務(wù)稅金及附加 40000
其他業(yè)務(wù)支出 3000
管理費用 1460000
營業(yè)費用 300000
所得稅 541860
12. 本期稅后利潤=9095000—7994860=1100140(元)
應提法定盈余公積=1100140×10%=110014(元)
應提法定公益金=1100140×5%=55007(元)
應分配現(xiàn)金股利=1100140×20%=220028(元)
借:利潤分配——提取法定盈余公積 110014
利潤分配——提取法定公益金 55007
利潤分配——應付股利 220028
貸:盈余公積——法定盈余公積 110014
盈余公積——法定公益金 55007
應付股利 220028
根據(jù)上述資料編制利潤表:
利 潤 表
項 目金 額
一、主營業(yè)務(wù)收入
減:主營業(yè)務(wù)成本
主營業(yè)務(wù)稅金及附加
二、主營業(yè)務(wù)利潤
加:其他業(yè)務(wù)利潤
減:營業(yè)費用
管理費用
財務(wù)費用
三、營業(yè)利潤
加:投資收益
四、利潤總額
減:所得稅
五、凈利潤9050000
5650000
40000
3360000
17000
300000
1460000
0
1617000
25000
1642000
541860
1100140
根據(jù)上述資料編制利潤分配表:
調(diào)整后的年初未分配利潤=800000+268000-40200-84822+12723.3=955701.3(元)
利潤分配表
2000年12月 金額:元
項目 金額
一、凈利潤
加:年初未分配利潤
二、可供分配利潤
減:提取法定盈余公積
提取法定公益金
三、可供股東分配利潤
減:應付股利
四、未分配利潤 1100140
955701.3
2055841.3
110014
55007
1890820.3
220028
1670792.3
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(責任編輯:中大編輯)