4.M公司和N公司2×07年和2×08年有關(guān)投資業(yè)務(wù)有關(guān)資料如下：

(1)M公司以銀行存款方式于2×07年初購得N公司10%的股權(quán)，成本為650萬元，取得投資時N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為6000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響，M公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。年末，股權(quán)的公允價值為700萬元。

(2)2×08年初，M公司以一批產(chǎn)品換入甲公司持有N公司20%的股權(quán)，換出產(chǎn)品的公允價值和計稅價格為1100萬元，成本為800萬元，另支付補(bǔ)價113萬元。當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為7200萬元。取得該部分股權(quán)后，按照N公司章程規(guī)定，M公司能夠派人參與N公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定此時原10%股權(quán)的公允價值為720萬元。M公司在取得對N公司10%股權(quán)后至新增投資日，N公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為800萬元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)使其他綜合收益增加200萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。

2×08年1月1日，N公司除一臺設(shè)備的公允價值與賬面價值不同外，其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同。該設(shè)備的公允價值為1000萬元，賬面價值為800萬元。假定N公司對該設(shè)備按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年，無殘值。

(3)2×08年12月11日，N公司將一棟辦公大樓對外出租，并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。該辦公大樓出租時的公允價值為3000萬元，賬面原價為2800萬元，已提折舊800萬元(12月折舊已提，且與稅法口徑相同)，未計提減值準(zhǔn)備。2×08年12月31日其公允價值為3200萬元。

(4)2×08年度N公司實現(xiàn)凈利潤為1020萬元。

假定M公司和N公司適用的增值稅稅率均為17%;所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，兩公司適用的所得稅稅率均為25%;兩公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

根據(jù)上述資料完成如下問題的解答：

(1)2×08年初金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法時，確認(rèn)投資收益的金額為(　)萬元。

A.20

B.50

C.70

D.0

『正確答案』D

『答案解析』2×07年取得股權(quán)時：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　 650

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　650

2×07年年末：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　50

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 50

2×08年初：

借：長期股權(quán)投資——N公司　　　　　 1400

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 1100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)187

銀行存款　　　　　　　　　　　　　113

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 800

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　800

借：長期股權(quán)投資——N公司　　　　　　720

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　650

——公允價值變動　 50

盈余公積　　　　　　　　　　　　　　2

利潤分配——未分配利潤　　　　　　 18

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　50

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　5

利潤分配——未分配利潤　　　　　　 45

(2)追加投資后長期股權(quán)投資的入賬價值為(　)萬元。

A.2120

B.2160

C.2100

D.2140

『正確答案』B

『答案解析』金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)增長期股權(quán)投資權(quán)益法核算時，其初始投資成本=原股權(quán)的公允價值720+新付出資產(chǎn)的對價1400=2120(萬元);應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=7200×30%=2160(萬元)，因此做分錄：

借：長期股權(quán)投資——成本　40

貸：營業(yè)外收入　　　　　　40

(3)N公司因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)形成的其他綜合收益額為(　)萬元。

A.1050

B.1050

C.1058

D.1000

『正確答案』D

『答案解析』N公司因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)形成的其他綜合收益額=3000-(2800-800)=1000(萬元)。

(4)N公司針對投資性房地產(chǎn)的所得稅調(diào)整分錄為(　)。

A.借：其他綜合收益　　　　　　250

所得稅費用　　　　　　　 50

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　300

B.借：所得稅費用　　　　　　　300

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　300

C.借：其他綜合收益　　　　　　300

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　300

D.借：其他綜合收益　　　　　　 50

所得稅費用　　　　　　　250

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　300

『正確答案』A

『答案解析』自用房屋轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，公允價值大于賬面價值的差額1000計入其他綜合收益，形成的遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)的科目也應(yīng)該是其他綜合收益。投資性房地產(chǎn)公允價值變動計入公允價值變動損益的金額200，形成的遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)的科目是所得稅費用。

(5)2×08年末M公司長期股權(quán)投資的賬面余額為(　)萬元。

A.2650

B.2550.32

C.2685

D.2555.61

『正確答案』C

『答案解析』長期股權(quán)投資的賬面余額=2160+225+300=2685(萬元)。

【備注】300為2×08年調(diào)整后的凈利潤=[1020-(1000-800)/10]×30%;

225為應(yīng)享有N公司其他綜合收益變動的份額=1000×(1-25%)×30%

5. 甲公司適用的所得稅稅率為25%。相關(guān)資料如下：

資料一：2010年12月31日，甲公司以銀行存款44 000萬元購入一棟達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字樓，立即以經(jīng)營租賃方式對外出租，租期為2年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫字樓預(yù)計尚可使用22年，其取得時的成本與計稅基礎(chǔ)一致。

資料二：甲公司對該寫字樓采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬元。

資料三：2011年12月31日和2012年12月31日，該寫字樓的公允價值分別為45 500萬元和50 000萬元。

資料四：2012年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。甲公司自2013年開始對該寫字樓按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用20年，預(yù)計凈殘值為零。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬元。

資料五：2016年12月31日，甲公司以52 000萬元出售該寫字樓，款項收訖并存入銀行。

假定不考慮除所得稅以外的稅費及其他因素。

【要求】根據(jù)上述資料，回答如下問題：

(1)基于資料一、二、三，如下指標(biāo)及論斷中正確的是(　)。

A.投資性房地產(chǎn)的入賬成本為44000萬元

B.2011年末投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為42000萬元

C.2011年因此業(yè)務(wù)影響營業(yè)利潤1500萬元(不考慮租金收益)

D.當(dāng)年因此業(yè)務(wù)造成的遞延所得稅費用為875萬元

『正確答案』ABCD

『答案解析』

①甲公司2010年12月31日購入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會計分錄：

借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　44000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　44000

②2011年12月31日該寫字樓公允價值變動時：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　 1500

貸：公允價值變動損益　　　　　　　 1500

③此房產(chǎn)年末計稅基礎(chǔ)=44000-2000=42000(萬元);

④此房產(chǎn)年末賬面價值為45500萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異3500萬元，年初無差異，則當(dāng)年所得稅影響分錄：

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　875

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　875

(2)基于資料四，如下論斷中正確的是(　)。

A.2012年末由公允價值模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時形成增值4500萬元，計入其他綜合收益。

B.2012年末遞延所得稅負(fù)債賬面余額達(dá)到2500萬元

C.2012年遞延所得稅收益為1625萬元

D.2012年影響營業(yè)利潤4500萬元(不考慮租金收益)

『正確答案』BD

『答案解析』

①甲公司2012年12月31日收回該寫字樓時：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　50000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　 44000

——公允價值變動　1500

公允價值變動損益　　　　　　　4500

③此房產(chǎn)2012年末計稅基礎(chǔ)=44000-2000-2000=40000(萬元);

④此房產(chǎn)年末賬面價值為50000萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異10000萬元，年初應(yīng)納稅暫時性差異3500萬元，當(dāng)年新增應(yīng)納稅暫時性差異6500萬元，則當(dāng)年所得稅影響分錄：

借：所得稅費用　　　　　　　　 1625

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　1625

(3)根據(jù)題中已知條件所計算的如下會計指標(biāo)中，正確的是(　)。

A.2013年遞延所得稅收益為125萬元

B.2016年末處置固定資產(chǎn)形成利得12000萬元

C.按稅法標(biāo)準(zhǔn)，此固定資產(chǎn)處置應(yīng)繳納的所得稅為5000萬元

D.2016年因此業(yè)務(wù)影響凈利潤額7125萬元

『正確答案』ABCD

『答案解析』

①2013年末房產(chǎn)的賬面價值=50000-50000/20=47500(萬元);

②2013年末房產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=44000-2000×3=38000(萬元);

③2013年末應(yīng)納稅暫時性差異的余額=47500-38000=9500(萬元);

④2012年末的應(yīng)納稅暫時性差異為10000萬元，2013年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異500萬元，相關(guān)分錄如下：

借：遞延所得稅負(fù)債　　125

貸：所得稅費用　　　　　125

⑤甲公司2014年12月31日出售該寫字樓時的分錄：

借：固定資產(chǎn)清理　　40000

累計折舊　　　　10000

貸：固定資產(chǎn)　　　　　50000

借：銀行存款　　　　52000

貸：固定資產(chǎn)清理　　　40000

資產(chǎn)處置損益　　　12000

⑥按稅法標(biāo)準(zhǔn)處置利得=52000-(44000-2000×6)=20000(萬元);

⑦此固定資產(chǎn)處置應(yīng)納所得稅5000萬元;

⑧此業(yè)務(wù)影響凈利潤7125萬元 [=(12000-2500)×(1-25%)]

6.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，土地使用權(quán)適用的增值稅率為11%。甲公司于2×09年9月30日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，應(yīng)收乙公司的貨款為2340萬元(含增值稅)。乙公司同日開出一張期限為6個月，票面年利率為8%的商業(yè)承兌匯票。在票據(jù)到期日，乙公司沒有按期兌付，甲公司按該應(yīng)收票據(jù)賬面價值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。2×10年末，甲公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備300萬元。由于乙公司財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，甲公司于2×11年1月1日與乙公司簽訂以下債務(wù)重組協(xié)議：

(1)乙公司用一批資產(chǎn)抵償甲公司部分債務(wù)，乙公司相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值和公允價值如下：

項目 賬面價值 公允價值

庫存商品 520萬元(已計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元) 500萬元

可供出售金融資產(chǎn)

(系對X公司債權(quán)投資) 580萬元(取得時成本500萬元) 600萬元

土地使用權(quán) 600萬元(無累計攤銷) 800萬元

(2)甲公司減免上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的30%，其余的債務(wù)在債務(wù)重組日后滿2年付清，并按年利率3%收取利息;但若乙公司2×11年實現(xiàn)盈利，則2×12年按5%收取利息，估計乙公司2×11年很可能實現(xiàn)盈利。

2×11年1月2日，甲公司與乙公司辦理股權(quán)劃轉(zhuǎn)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司取得乙公司商品后作為庫存商品核算，取得X公司債權(quán)后作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得土地使用權(quán)后作為無形資產(chǎn)核算并按50年平均攤銷。2×11年7月1日甲公司將該土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，轉(zhuǎn)換日該土地使用權(quán)公允價值為1000萬元。

假設(shè)除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費。

根據(jù)上述資料，回答下列問題：

(1)甲公司債務(wù)重組后應(yīng)收賬款的入賬價值是(　)萬元。

A.252.42

B.248.50

C.314.02

D.373.52

『正確答案』A

『答案解析』甲公司債務(wù)重組后應(yīng)收賬款的入賬價值

=(2340+2340×8%×6/12-500-85-600-800-88)×(1-30%)

=252.42(萬元)。

(2)在債務(wù)重組日，該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)對甲公司當(dāng)年利潤總額的影響金額是(　)萬元。

A.-193.50

B.191.82

C.165.42

D.193.50

『正確答案』B

『答案解析』(2340+2340×8%×6/12-500-85-600-800-88)×30%-300=-191.82(萬元)，該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)中甲公司應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失”，故對當(dāng)年利潤總額的影響金額是191.82萬元。參考會計分錄為：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　85

交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　 600

無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 800

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　88

壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 300

應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　　　　 252.42

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　2 433.6

資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　191.82

(3)在債務(wù)重組日，該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)對乙公司當(dāng)年利潤總額的影響金額是(　)萬元。

A.294.53

B.328.3316

C.408.30

D.383.1316

『正確答案』D

『答案解析』或有利息支出應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額=252.42×2%=5.0484(萬元)，該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)對乙公司當(dāng)年利潤總額的影響金額=(500-520)+(600-580+80)+(800-600)+103.1316=383.1316(萬元)。

會計分錄為：

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　2 433.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　 85

可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　500

——公允價值變動　　 80

無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　600

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　 88

投資收益　　　　　　　　　　　　　　 20

資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　200

應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　252.42

預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　5.0484

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　103.1316

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　 520

存貨跌價準(zhǔn)備　　　　20

貸：庫存商品　　　　　　　 540

借：其他綜合收益　　　　80

貸：投資收益　　　　　　　　80

(4)2×11年7月1日甲公司將該土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)計入其他綜合收益的金額是(　)萬元。

A.0

B.200

C.206.67

D.208

『正確答案』D

『答案解析』甲公司將土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)時應(yīng)計入其他綜合收益的金額=1000-(800-800/50×0.5)=208(萬元)。

7.甲公司2×07度至2×12年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2×07年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價為5000萬元，建造期為12個月，甲公司于2×07年1月1日向乙公司預(yù)付20%的工程款，7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算。

(2)2×07年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2 000萬元，期限為2年，合同年利率與實際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動用部分全部存入銀行，年利率1%，假定甲公司每年年末計提借款利息費用;存貸款利息全年按360天計算，每月按30天計算。

(3)2×07年1月1日，該辦公樓的建造活動正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預(yù)付工程款1000萬元;7月1日，甲公司根據(jù)完工進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款2 250萬元，扣除全部預(yù)付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。

(4)2×07年12月31日，該辦公樓如期完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2 750萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為155萬元，采用年限平均法計提折舊。

(5)2×10年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2×10年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營租賃的方式租給丙公司，租賃期為2年，租賃開始日為2×10年12月31日，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，2×10年12月31日該辦公樓的公允價值為5100萬元。

(6)2×11年12月31日，該辦公樓公允價值為5000萬元。

(7)2×12年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4800萬元的價格售出，款項已存銀行，假定不考慮相關(guān)稅費。

根據(jù)上述資料，完成如下問題的解答：

(1)專門借款2×07年利息費用資本化額為(　)萬元。

A.155

B.160

C.150

D.75

『正確答案』A

『答案解析』專門借款利息資本化金額=2000×8%-1000×1%÷2=155(萬元)

相關(guān)分錄如下：

借：在建工程　　　　　155

應(yīng)收利息　　　　　　5

貸：應(yīng)付利息　　　　　160

(2)2×07年末固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的入賬成本為(　)萬元。

A.5000

B.5155

C.6155

D.5250

『正確答案』B

『答案解析』固定資產(chǎn)入賬金額=2250+2750+155=5155(萬元)。

(3)2×10年末出租當(dāng)日形成利得(　)萬元。

A.100

B.155

C.255

D.245

『正確答案』D

『答案解析』①2×08年固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額=(5155-155)÷50=100(萬元)

②2×10年末出租當(dāng)日分錄如下：

借：投資性房地產(chǎn)-成本　　　　5100

累計折舊　　　　　　　　　 300

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　5155

其他綜合收益　　　　　　　 245

(4)2×12年末處置房產(chǎn)時的損益影響額為(　)萬元。

A.+45

B.-55

C.-200

D.-100

『正確答案』A

『答案解析』

2×12年末售出房產(chǎn)時的分錄如下：

①借：銀行存款　　　　　　　　　　 4800

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 4800

②借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 5000

投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　100

貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　 5100

③借：其他綜合收益　　　　　　　　　245

貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　245

④借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　100

貸：公允價值變動損益　　　　　　　　100

⑤2×12年末處置房產(chǎn)的損益影響額=4800-5000+245=45(萬元)。

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