第三節(jié) 稅收征收管理

一、稅務(wù)登記

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。

稅務(wù)登記種類包括：（1）開業(yè)登記；（2）變更登記；（3）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記；（4）注銷登記；（5）外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記；（6）納稅人稅種登記；（7）扣繳義務(wù)人扣繳納稅登記。

二、發(fā)票開具與管理

（一）發(fā)票的種類

常見的發(fā)票有：（1）增值稅專用發(fā)票；（2）普通發(fā)票；（3）專業(yè)發(fā)票。

（二）發(fā)票的開具要求

1.單位和個(gè)人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)，才能開具發(fā)票。

2.單位和個(gè)人開具發(fā)票時(shí)應(yīng)按號碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。

3.填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

4.使用電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。

5.開具發(fā)票時(shí)限、地點(diǎn)應(yīng)符合規(guī)定。

6.任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票適用范圍。

三、納稅申報(bào)

納稅申報(bào)有直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文、簡易申報(bào)以及其他申報(bào)方式。

直接申報(bào)是一種傳統(tǒng)申報(bào)方式。郵寄申報(bào)以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。采用數(shù)據(jù)電文申報(bào)的，收件人指定特定系統(tǒng)接收數(shù)據(jù)電文的，該數(shù)據(jù)電文進(jìn)入特定系統(tǒng)的時(shí)間，視為申報(bào)、報(bào)送到達(dá)的時(shí)間；未指定特定系統(tǒng)的，該數(shù)據(jù)電文進(jìn)入收件人的任何系統(tǒng)的首次時(shí)間，視為到達(dá)時(shí)間。實(shí)行定期定額征收方式的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以繳納稅款憑證代替申報(bào)，并可簡并征期。

四、稅款征收

（一）稅款征收方式

1.查賬征收

查賬征收適用于經(jīng)營規(guī)模較大、財(cái)務(wù)會計(jì)制度較為健全、能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

2.查定征收

查定征收適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會計(jì)核算不健全，但能控制原材料或進(jìn)銷貨的小型廠礦和作坊。

3.查驗(yàn)征收

查驗(yàn)征收適用于經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點(diǎn)、時(shí)間和商品來源不固定的納稅單位。

4. 核定征收

核定征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)對不能完整、準(zhǔn)確提供納稅資料的納稅人采用特定方式確定其應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅額，納稅人據(jù)以繳納稅款的一種方式。

5.定期定額征收

定期定額征收適用于生產(chǎn)、經(jīng)驗(yàn)規(guī)模小，確實(shí)沒有建賬能力，經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，報(bào)經(jīng)縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不設(shè)置賬簿或者暫緩建賬的個(gè)體工商戶（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）。

6.代扣代繳

負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中依法直接扣收稅款并代為繳納。

7.代收代繳

負(fù)有收繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人在向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)依法收取稅款。

8.委托代征稅款

委托代征稅款是指稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征人以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義征收稅款，并將稅款繳入國庫的方式。

9.其他方式

（二）稅收保全措施

1.稅收保全措施適用情形

稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保；如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)可以采取稅收保全措施。

2、稅收保全的措施

（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。

（2）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。“其他財(cái)產(chǎn)”是指納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。

3.稅收保全的解除

納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起1日內(nèi)解除稅收保全。

4.不適用稅收保全的財(cái)產(chǎn)

個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需品的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

（三）稅收強(qiáng)制執(zhí)行

1.稅收強(qiáng)制執(zhí)行的適用情形

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制措施。

2.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的形式

（1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。

（2）依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。

（四）稅款的退還與追征

1、稅款的退還

納稅人多繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。納稅人在結(jié)清繳納稅款之日起3年后向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退還多繳稅款要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

2、稅款的追征

（1）因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

（2）因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款，并加收滯納金；有特殊情況的（即數(shù)額在10萬元以上的），追征期可以延長到5年。

（3）對因納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人偷稅、抗稅、騙稅等原因而造成未繳或者少繳的稅款，或騙取的退稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征。

五、稅務(wù)代理

（一）稅務(wù)代理的概念

稅務(wù)代理指代理人接受納稅主體的委托，在法定的代理范圍內(nèi)依法代其辦理相關(guān)稅務(wù)事宜的行為。

（二）稅務(wù)代理的特征

稅務(wù)代理具有公正性、自愿性、有償性、獨(dú)立性和確定性等特征。

（三）稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)范圍

稅務(wù)代理人可以代理納稅人、扣繳義務(wù)人所委托的各項(xiàng)涉稅事宜。

六、稅務(wù)檢查

稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及其他有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審查、核實(shí)、監(jiān)督活動。稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅務(wù)檢查權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序進(jìn)行。

七、稅收法律責(zé)任

（一）稅收違法的行政處罰

稅收違法的行政處罰形式主要有責(zé)令限期改正、罰款、沒收財(cái)產(chǎn)、收繳未用發(fā)票和暫停發(fā)票和停止出口退稅權(quán)等。

（二）稅收違法的刑事處罰

稅收違法的刑事處罰形式主要有拘役、判處徒刑、罰金和沒收財(cái)產(chǎn)等。

八、稅務(wù)行政復(fù)議

（一）復(fù)議范圍

1.征稅行為

2.行政許可、行政審批行為

3.發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等。

4.稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施。

5.行政處罰行為：罰款；沒收財(cái)物和違法所得；停止出口退稅權(quán)。

6.不依法履行下列職責(zé)的行為：頒發(fā)稅務(wù)登記；開具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營活動稅收管理證明；行政賠償；行政獎(jiǎng)勵(lì)；其他不依法履行職責(zé)的行為。

7.資格認(rèn)定行為。

8.不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為。

9.政府信息公開工作中的具體行政行為。

10.納稅信用等級評定行為。

11.通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。

12.其他具體行政行為。

申請人對上述第1項(xiàng)規(guī)定的行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，對復(fù)議決定不服的，可以再向人民法院提起行政訴訟。

申請人對上述第1項(xiàng)規(guī)定以外的其他具體行為不服的，可以申請行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。

（二）復(fù)議管轄

對各級國家稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向其上一級國家稅務(wù)局申請行政復(fù)議。對國家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決。國務(wù)院的裁決為最終裁決。

對各級地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇向其上一級地方稅務(wù)局或者該稅務(wù)局的本級人民政府申請行政復(fù)議。

（三）行政復(fù)議決定

1.行政復(fù)議的決定做出

行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。

2.行政復(fù)議決定的種類

（1）具體行政行為認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當(dāng)?shù)?，決定維持。

（2）被申請人不履行法定職責(zé)的，決定其在一定期限內(nèi)履行。

（3）具體行政行為有下列情形之一的，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)決定撤銷、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法：主要事實(shí)不清、證據(jù)不足的；適用依據(jù)錯(cuò)誤的；違反法定程序的；超越職權(quán)或者濫用職權(quán)的；具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)摹?/p>

（4）申請人在申請行政復(fù)議時(shí)可以一并提出行政賠償請求，復(fù)議機(jī)關(guān)對符合國家賠償法的規(guī)定應(yīng)當(dāng)賠償?shù)?，在決定撤銷、變更具體行政行為或者確認(rèn)具體行政行為違法時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)決定被申請人依法給予賠償。

3.行政復(fù)議決定的效力

行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達(dá)，即發(fā)生法律效力。

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（責(zé)任編輯：xy）

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