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②依據(jù):“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規(guī)則
(2)余額試算平衡法
①公式:借余=貸余 “所有賬戶”
②依據(jù):會(huì)計(jì)基本等式的恒等關(guān)系----“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系
3.試算平衡表的編制
【例3-14】甲有限責(zé)任公司(簡(jiǎn)稱甲公司)2010年4月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(所有科目的期初余額均為已知條件):
(1)4月5日獲得乙公司追加投資100 000元,存入開戶銀行。
(2)4月8日,甲公司向供應(yīng)商購(gòu)入原材料一批,價(jià)值20 000元,貨款暫欠,材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
(3)4月15日甲公司以銀行存款支付上月所欠購(gòu)原材料款10 000元。
(4)投資者丙收回投資100 000元,用銀行存款向其支付。
(5)4月21日,從銀行提取現(xiàn)金2 000元備用。
(6)4月28日向工商銀行借入一年期借款20 000元用于歸還前欠材料款。
(7)經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積50 000元轉(zhuǎn)增資本。
(8)以盈余公積10 000元向所有者分配現(xiàn)金股利。
(9)經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的10 000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。
表3.2 本期發(fā)生額試算平衡表
2010年4月30日 單位:元
4.結(jié)論
(1)必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。
(2)如果試算平衡表借貸不相等,肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤,應(yīng)認(rèn)真查找,直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。
(3)即便實(shí)現(xiàn)了試算平衡,也不能說明賬戶記錄絕對(duì)正確,因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如:
①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少,借貸仍然平衡;
②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增,借貸仍然平衡;
③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶,借貸仍然平衡;
④某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中,顛倒了記賬方向,借貸仍然平衡;
⑤借方或貸方發(fā)生額中,偶然發(fā)生多記少記并相互抵消,借貸仍然平衡等。
【例題·多選題】用公式表示試算平衡關(guān)系,正確的是( )。
A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
B.全部賬戶本期借方期末余額合計(jì)=全部賬戶本期貸方期末余額合計(jì)
C.負(fù)債類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)
D.全部賬戶本期借方期初余額合計(jì)=全部賬戶本期貸方期初余額合計(jì)
『正確答案』ABD
【例題·判斷題】資產(chǎn)類賬戶進(jìn)行期末試算平衡時(shí),全部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)必須等于其本期貸方發(fā)生額合計(jì)。( )
『正確答案』×
『答案解析』進(jìn)行試算平衡時(shí),是指全部借方的發(fā)生額=全部貸方的發(fā)生額,并不是某一部分。
【例題·判斷題】編制試算平衡表時(shí),也應(yīng)包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶。( )
『正確答案』√
【例題·判斷題】記賬時(shí),將借貸方向記錯(cuò),不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。( )
『正確答案』√
【例題·判斷題】根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進(jìn)行試算平衡,如果試算結(jié)果是平衡的,證明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的。( )
『正確答案』×
『答案解析』即便實(shí)現(xiàn)了試算平衡,也不能說明賬戶記錄絕對(duì)正確,因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。
三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
(一)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系
例如:應(yīng)收賬款總賬與明細(xì)賬
應(yīng)收賬款——張三 100
——李四 200
——王五 300
——趙六 400
總分類賬戶是對(duì)所屬明細(xì)分類賬戶的總括,對(duì)其所屬明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用;明細(xì)分類賬戶是對(duì)其總分類賬戶的細(xì)分,對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用。
總分類賬戶登記的金額與其所屬明細(xì)分類賬戶登記的金額合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等。
【例題·多選題】關(guān)于總分類會(huì)計(jì)科目與明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目表述正確的是( )。
A.明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目概括地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容
B.總分類會(huì)計(jì)科目詳細(xì)地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容
C.總分類會(huì)計(jì)科目對(duì)明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目具有控制作用
D.明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目是對(duì)總分類會(huì)計(jì)科目的補(bǔ)充和說明
『正確答案』CD
『答案解析』總分類賬戶是對(duì)所屬明細(xì)分類賬戶的總括,對(duì)其所屬明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用;明細(xì)分類賬戶是對(duì)其總分類賬戶的細(xì)分,對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用。
(二)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
所謂平行登記,是指對(duì)所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù),一方面記入有關(guān)總分類賬戶,另一方面也要記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶。
平行登記要求:
1.所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同(依據(jù)相同)
對(duì)發(fā)生的交易或事項(xiàng)計(jì)入總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶時(shí),所依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證相同。雖然登記總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的直接依據(jù)不一定相同,但原始依據(jù)是相同的。
2.借貸方向相同(方向相同)
總分類賬戶記入借方,明細(xì)分類賬戶也記入借方;總分類賬戶記入貸方,明細(xì)分類賬戶也記入貸方。
3.所屬會(huì)計(jì)期間相同(期間相同)
對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶過程中,可以有先有后,但必須在同一會(huì)計(jì)期間全部登記入賬。
4.計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額合計(jì)相等(金額相等)
總分類賬戶本期發(fā)生額與其所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)相等;
總分類賬戶期初余額與其所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì)相等;
總分類賬戶期末余額與其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)相等。
【例題·單選題】某企業(yè)在“原材料”總分類賬戶下開設(shè)了“甲材料”,“乙材料”和“丙材料”3個(gè)明細(xì)賬戶。本月“原材料”總分類賬戶的貸方發(fā)生額為2500萬元,“甲材料”明細(xì)分類賬戶貸方發(fā)生額為850萬元,“乙材料“明細(xì)分類賬戶的貸方發(fā)生額為730萬元,則本月”丙材料“明細(xì)分類賬戶的貸方發(fā)生額應(yīng)當(dāng)是( )。
A.2620萬元 B.2380萬元
C.920萬元 D.4080萬元
『正確答案』C
【例題·判斷題】總賬與明細(xì)賬的平行登記中,“期間相同”是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在同一天登記總賬與明細(xì)賬。( )
『正確答案』×
『答案解析』期間相同,是指在計(jì)入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶過程中,可以有先有后,但必須在同一會(huì)計(jì)期間,并不是指必須在同一天。
【例題·多選題】平行登記法下總賬與其所屬明細(xì)賬之間在數(shù)量存在的勾稽關(guān)系是( )。
A.總賬賬戶的期初余額=所屬明細(xì)賬戶期初余額合計(jì)
B.總賬賬戶的本期借方發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)
C.總賬賬戶的本期貸方發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
D.總賬賬戶的期末余額=所屬明細(xì)賬戶期末余額合計(jì)
『正確答案』ABCD
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