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第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程同時也是生產(chǎn)資料的耗費(fèi)過程。企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用,是企業(yè)為獲得收入而預(yù)先墊支并需要得到補(bǔ)償?shù)馁Y金耗費(fèi)。這些費(fèi)用最終都要?dú)w集、分配給特定的產(chǎn)品,形成產(chǎn)品的成本。
產(chǎn)品成本的核算是指把一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費(fèi)用,按其性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn),分類歸集、匯總、核算,計(jì)算出該時期內(nèi)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生總額,并按適當(dāng)方法分別計(jì)算出各種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本等。
一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成
生產(chǎn)費(fèi)用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費(fèi)用,按其經(jīng)濟(jì)用途可分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。
(一)直接材料
直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。
(二)直接人工
直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的薪酬。
(三)制造費(fèi)用
制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。
二、賬戶設(shè)置
企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對生產(chǎn)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算:
(一)“生產(chǎn)成本”賬戶
“生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶,用以核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。
該賬戶借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用,包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接支出,以及期末按照一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用;貸方登記完工入庫產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本。期末余額在借方,反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。
該賬戶可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)分類核算?;旧a(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象(如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等)設(shè)置明細(xì)賬(或成本計(jì)算單),并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。
(二)“制造費(fèi)用”賬戶
“制造費(fèi)用”賬戶屬于成本類賬戶,用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。
該賬戶借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用,貸方登記期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后,該賬戶一般無余額。
該賬戶可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
(三)“庫存商品”賬戶
“庫存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價)或計(jì)劃成本(或售價),包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。
該賬戶借方登記驗(yàn)收入庫的庫存商品成本,貸方登記發(fā)出的庫存商品成本。期末余額在借方,反映企業(yè)期末庫存商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價)或計(jì)劃成本(或售價)。
該賬戶可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。
(四)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶
“應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶,用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。
該賬戶借方登記本月實(shí)際支付的職工薪酬;貸方登記本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬,包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長期職工薪酬。期末余額在貸方,反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。
該賬戶可按“短期薪酬”、“離職后福利”、“辭退福利”、“其他長期職工薪酬”等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、賬務(wù)處理
(一)材料費(fèi)用的歸集與分配
在確定材料費(fèi)用時,應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后,按照發(fā)出材料的成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記“原材料”等科目。
對于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用,應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的直接材料費(fèi)用項(xiàng)目;對于由多種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用,應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在這些產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,按分擔(dān)的金額計(jì)入相應(yīng)的成本計(jì)算對象(生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、類別等);對于為提供生產(chǎn)條件等間接消耗的各種材料費(fèi)用,應(yīng)先通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集,期末再按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本;對于行政管理部門領(lǐng)用的材料費(fèi)用,應(yīng)記入”管理費(fèi)用”科目。
(二)職工薪酬的歸集與分配
職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予各種形式的報酬或補(bǔ)償,具體包括:短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利,也屬于職工薪酬。
對于短期職工薪酬,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間,按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)為負(fù)債,并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象,分別下列情況處理:
(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬,計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。其中,生產(chǎn)工人的短期職工薪酬屬于生產(chǎn)成本,應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;生產(chǎn)車間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費(fèi)用,應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
當(dāng)企業(yè)采用計(jì)件工資制時,生產(chǎn)工人的短期職工薪酬屬于直接費(fèi)用,應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。當(dāng)企業(yè)采用計(jì)時工資制時,對于只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬也屬于直接費(fèi)用,應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本;對于同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬,則需采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)(實(shí)際生產(chǎn)工時或定額生產(chǎn)工時等)分配計(jì)入產(chǎn)品成本。
(2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬,計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。
(3)除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。如企業(yè)行政管理部門人員和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費(fèi)用,應(yīng)分別借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
(三)制造費(fèi)用的歸集與分配
企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時、人工工時、計(jì)劃分配率等。
企業(yè)發(fā)生制造費(fèi)用時,借記“制造費(fèi)用”科目,貸記“累計(jì)折舊”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目;結(jié)轉(zhuǎn)或分?jǐn)倳r,借記“生產(chǎn)成本”等科目,貸記“制造費(fèi)用”科目。
(四)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)
產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算是指將企業(yè)生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用按照成本計(jì)算對象進(jìn)行歸集和分配,以便計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。有關(guān)產(chǎn)品成本信息是進(jìn)行庫存商品計(jì)價和確定銷售成本的依據(jù)。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬,用來歸集應(yīng)計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用。通過對材料費(fèi)用、職工薪酬和制造費(fèi)用的歸集和分配,企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用已記入“生產(chǎn)成本”科目中。
如果月末某種產(chǎn)品全部完工,該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額,就是該種完工產(chǎn)品的總成本,用完工產(chǎn)品總成本除以該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的單位成本。如果月末某種產(chǎn)品全部未完工,該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額就是該種產(chǎn)品在產(chǎn)品的總成本。
如果月末某種產(chǎn)品一部分完工,一部分未完工,此時歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費(fèi)用總額還需采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,在此基礎(chǔ)上計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。完工產(chǎn)品成本的基本計(jì)算公式為:
完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本
當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時,借記“庫存商品”科目,貸記“生產(chǎn)成本”科目。
(責(zé)任編輯:xy)