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會計基礎(chǔ)考試大綱第五章(2014修訂版)

發(fā)表時間:2015/8/31 16:16:27 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來源通常分為所有者權(quán)益籌資和負債籌資。所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益(通常稱為權(quán)益資本),包括投資者的投資及其增值,這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益,也承擔企業(yè)的經(jīng)營風險;負債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益(通常稱為債務(wù)資本),主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負債資金等,這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。

一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)

(一)所有者投入資本的構(gòu)成

所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。

所有者投入的資本主要包括實收資本(或股本)和資本公積。

實收資本(或股本)是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定,實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。

資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資,以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分,主要用于轉(zhuǎn)增資本。

(二)賬戶設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)進行核算:

1.“實收資本(或股本)”賬戶

“實收資本”賬戶(股份有限公司一般設(shè)置”股本”賬戶)屬于所有者權(quán)益類賬戶,用以核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。

該賬戶貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加額,借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少額。期末余額在貸方,反映企業(yè)期末實收資本(或股本)總額。

該賬戶可按投資者的不同設(shè)置明細賬戶,進行明 細核算。

2.“資本公積”賬戶

“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶,用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分,以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

該賬戶借方登記資本公積的減少額,貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方,反映企業(yè)期末資本公積的結(jié)余數(shù)額。

該賬戶可按資本公積的來源不同,分別“資本溢價(或股本溢價)”、“其他資本公積”進行明細核算。

3.“銀行存款”賬戶

“銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項,但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等,通過“其他貨幣資金”賬戶核算。

該賬戶借方登記存入的款項,貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方,反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。

該賬戶應(yīng)當按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。

(三)賬務(wù)處理

企業(yè)接受投資者投入的資本,借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目,按其在注冊資本或股本中所占份額,貸記“實收資本(或股本)”科目,按其差額,貸記“資本公積--資本溢價(或股本溢價)”科目。

二、負債籌資業(yè)務(wù)

(一)負債籌資的構(gòu)成

負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負債等。

短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)(含一年)的各種借款。

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各種借款。

結(jié)算形成的負債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等。

(二)賬戶設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對負債籌資業(yè)務(wù)進行會計核算:

1.“短期借款”賬戶

“短期借款”賬戶屬于負債類賬戶,用以核算企業(yè)的短期借款。

該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額,借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方,反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。

該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。

2.“長期借款”賬戶

“長期借款”賬戶屬于負債類賬戶,用以核算企業(yè)的長期借款。

該賬戶貸方登記企業(yè)借入的長期借款本金,借方登記歸還的本金和利息。期末余額在貸方,反映企業(yè)期末尚未償還的長期借款。

該賬戶可按貸款單位和貸款種類,分別“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算。

3.“應(yīng)付利息”賬戶

“應(yīng)付利息”賬戶屬于負債類賬戶,用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

該賬戶貸方登記企業(yè)按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息,借方登記歸還的利息。期末余額在貸方,反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。

該賬戶可按存款人或債權(quán)人進行明細核算。

4.“財務(wù)費用”賬戶

“財務(wù)費用”賬戶屬于損益類賬戶,用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用,通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。

該賬戶借方登記手續(xù)費、利息費用等的增加額,貸方登記應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后,該賬戶無余額。

該賬戶可按費用項目進行明細核算。

(三)賬務(wù)處理

1.短期借款的賬務(wù)處理

企業(yè)借入的各種短期借款,借記“銀行存款”科目,貸記“短期借款”科目;歸還借款時做相反的會計分錄。資產(chǎn)負債表日,應(yīng)按計算確定的短期借款利息費用,借記“財務(wù)費用”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。

2.長期借款的賬務(wù)處理

企業(yè)借入長期借款,應(yīng)按實際收到的金額借記“銀行存款”科目,按借款本金貸記“長期借款--本金”科目,如存在差額,還應(yīng)借記”長期借款--利息調(diào)整”科目。

資產(chǎn)負債表日,應(yīng)按確定的長期借款的利息費用,借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目,按確定的應(yīng)付未付利息,貸記“應(yīng)付利息”科目,按其差額,貸記“長期借款--利息調(diào)整”等科目。

(責任編輯:xy)

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