高級會計師考試案例分析精選題及答案
【案例分析題】
1.甲公司為一家研發(fā)、制造和銷售手機的上市公司，成立于1998年。2021年1月，甲公司董事會授權內部審計部門為內部控制評價部門，組成評價工作組對公司2020年度的內部控制設計和運行有效性進行評價。評價工作組發(fā)現(xiàn)的有關情況如下：
（1）2020年初，公司重點落實了反舞弊工作，建立了舉報投訴制度和舉報人保護制度，明確了反舞弊工作的重點領域、關鍵環(huán)節(jié)和有關機構的職責權限，并將該制度傳達至中層領導以上的員工。
（2）公司實行薪酬定期調整制度，調整日期為每年三月一日。公司薪酬委員會將匯集每位員工的情況，包括學歷、工作經(jīng)驗、工作能力、綜合資歷、業(yè)績、對公司的忠誠度、入職時間等，對員工當年的薪酬是否調整做出最終裁定。
（3）公司尚未掌握核心技術，因此只能從外部購買手機芯片。芯片驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責驗收之外的機構或人員立即向企業(yè)有權管理的相關機構做了報告。此外倉庫管理制度規(guī)定，倉庫保管員同時負責登記手機芯片、手機成品等存貨明細賬，以便對倉庫中的所有存貨項目的驗收、發(fā)、存進行永續(xù)記錄。
（4）2020年5月，公司提出新一代智能手機研發(fā)項目（該項目屬于重大研發(fā)項目）的立項申請，委托具有相應資質的專業(yè)服務機構開展可行性研究并形成可行性研究報告。2020年7月，該項目最終報總經(jīng)理批準。
（5）為了減少合同管理中的風險，公司規(guī)定所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為，均應訂立書面合同；合同文本擬定完成后，審核人員對合同主體、內容和形式是否合法，合同內容是否符合企業(yè)的經(jīng)濟利益等進行重點關注；正式對外訂立的合同，必須由總經(jīng)理或其授權的代理人簽名或加蓋有關印章。
（6）為了節(jié)約成本，2020年10月，甲公司決定將兩成手機生產(chǎn)業(yè)務外包給其他公司。2020年11月，根據(jù)公司相關的規(guī)定，從候選承包方中確定乙公司為最終承包方，并簽訂了業(yè)務外包合同。2021年1月，甲公司還聘請A會計師事務所提供2020年度內部控制審計服務。A會計師事務所在實施甲公司2020年度內部控制審計工作中，發(fā)現(xiàn)下列事項：①甲公司存在較多財務不規(guī)范問題，包括收入確認政策與實際執(zhí)行情況存在差異；費用計提不充分，且存在跨期計提現(xiàn)象；合并報表存貨抵消不準確等情況。上述缺陷導致甲公司對2019年及以前年度財務報表前期會計差錯進行追溯更正。②甲公司存在審批、報銷為同一人的情況，難以有效規(guī)避和降低業(yè)務開展過程中存在的舞弊風險和差錯風險。注冊會計師執(zhí)行有效程序后認定，以上缺陷導致公司的財務報表產(chǎn)生重大錯報，達到了財務報表內部控制重大缺陷的認定標準。
假定不考慮其他因素。根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項指出資料（1）至（6）是否存在內部控制不當之處；對存在不當之處的，請指出不當之處，并簡要說明理由。
【正確答案】
資料(1)存在不當之處。不當之處：舉報投訴制度和舉報人保護制度傳達至中層領導以上的員工。理由：舉報投訴制度和舉報人保護制度應當及時傳達至全體員工。
資料(2)不存在不當之處。
資料(3)存在不當之處。不當之處一：芯片驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，由負責驗收之外的機構或人員立即向企業(yè)有權管理的相關機構報告。理由：驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，由負責驗收的機構或人員及時報告。不當之處二：倉庫保管員同時負責登記手機芯片、手機成品等存貨明細賬。理由：存貨的保管和記賬職責屬于不相容職務，未進行分離，應該由不同的人分別擔任保管和記賬職責。
資料(4)存在不當之處。不當之處：新一代智能手機研發(fā)項目屬于重大研發(fā)項目，最終報總經(jīng)理批準。理由：重大研究項目應當報經(jīng)董事會或類似權力機構集體審議決策，而不是報總經(jīng)理批準。
資料(5)存在不當之處。不當之處一：所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為，均應訂立書面合同。理由：不符合成本效益原則(或：某些不重要的、即時結清的業(yè)務，可以不訂立書面合同)。不當之處二：正式對外訂立的合同，必須由總經(jīng)理或其授權的代理人簽名或加蓋有關印章。理由：正式對外訂立的合同，應當由企業(yè)法定代表人或其授權的代理人簽名或加蓋有關印章。
資料(6)不存在不當之處。(0.5分)
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)內部控制審計”知識點進行考核】
2.甲公司為一家研發(fā)、制造和銷售手機的上市公司，成立于1998年。2021年1月，甲公司董事會授權內部審計部門為內部控制評價部門，組成評價工作組對公司2020年度的內部控制設計和運行有效性進行評價。評價工作組發(fā)現(xiàn)的有關情況如下：
（1）2020年初，公司重點落實了反舞弊工作，建立了舉報投訴制度和舉報人保護制度，明確了反舞弊工作的重點領域、關鍵環(huán)節(jié)和有關機構的職責權限，并將該制度傳達至中層領導以上的員工。
（2）公司實行薪酬定期調整制度，調整日期為每年三月一日。公司薪酬委員會將匯集每位員工的情況，包括學歷、工作經(jīng)驗、工作能力、綜合資歷、業(yè)績、對公司的忠誠度、入職時間等，對員工當年的薪酬是否調整做出最終裁定。
（3）公司尚未掌握核心技術，因此只能從外部購買手機芯片。芯片驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責驗收之外的機構或人員立即向企業(yè)有權管理的相關機構做了報告。此外倉庫管理制度規(guī)定，倉庫保管員同時負責登記手機芯片、手機成品等存貨明細賬，以便對倉庫中的所有存貨項目的驗收、發(fā)、存進行永續(xù)記錄。
（4）2020年5月，公司提出新一代智能手機研發(fā)項目（該項目屬于重大研發(fā)項目）的立項申請，委托具有相應資質的專業(yè)服務機構開展可行性研究并形成可行性研究報告。2020年7月，該項目最終報總經(jīng)理批準。
（5）為了減少合同管理中的風險，公司規(guī)定所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為，均應訂立書面合同；合同文本擬定完成后，審核人員對合同主體、內容和形式是否合法，合同內容是否符合企業(yè)的經(jīng)濟利益等進行重點關注；正式對外訂立的合同，必須由總經(jīng)理或其授權的代理人簽名或加蓋有關印章。
（6）為了節(jié)約成本，2020年10月，甲公司決定將兩成手機生產(chǎn)業(yè)務外包給其他公司。2020年11月，根據(jù)公司相關的規(guī)定，從候選承包方中確定乙公司為最終承包方，并簽訂了業(yè)務外包合同。2021年1月，甲公司還聘請A會計師事務所提供2020年度內部控制審計服務。A會計師事務所在實施甲公司2020年度內部控制審計工作中，發(fā)現(xiàn)下列事項：①甲公司存在較多財務不規(guī)范問題，包括收入確認政策與實際執(zhí)行情況存在差異；費用計提不充分，且存在跨期計提現(xiàn)象；合并報表存貨抵消不準確等情況。上述缺陷導致甲公司對2019年及以前年度財務報表前期會計差錯進行追溯更正。②甲公司存在審批、報銷為同一人的情況，難以有效規(guī)避和降低業(yè)務開展過程中存在的舞弊風險和差錯風險。注冊會計師執(zhí)行有效程序后認定，以上缺陷導致公司的財務報表產(chǎn)生重大錯報，達到了財務報表內部控制重大缺陷的認定標準。
假定不考慮其他因素。根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出A會計師事務所出具內部控制審計報告時發(fā)表審計意見的類型，并簡要說明理由。
【正確答案】
否定意見類型。理由：注冊會計師認為財務報告內部控制存在多項重大缺陷，審計范圍未受到限制，所以應該對財務報告內部控制發(fā)表否定意見。
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)內部控制審計”知識點進行考核】
3.已知某投資項目的有關資料如下表所示：單位：萬元 相關復利現(xiàn)值系數(shù)如下表所示： （1）計算該項目的內含報酬率。（計算的凈現(xiàn)值結果保留整數(shù)）假定不考慮其他因素。
【正確答案】
NPV=11800×(P/F，i，1)+13240×(P/F，i，2)-20000采用試誤法(逐步測試法)：(1)假設內含報酬率=18%：NPV=-499(2)假設內含報酬率=16%：NPV=9經(jīng)過以上試算，可以看出該方案的內含報酬率在16%—18%之間。采用內插法確定： 解之得：IRR=16.04%
【答案解析】
【該題針對“投資決策方法”知識點進行考核】
4.B公司是一家上市公司，適用的所得稅率為25%。2014年年末公司總股份為10億股，當年實現(xiàn)凈利潤為4億元，公司計劃投資一條新生產(chǎn)線，總投資額為8億元，經(jīng)過論證，該項目具有可行性。為了籌集新生產(chǎn)線的投資資金，財務部制定了兩個籌資方案供董事會選擇：方案一：發(fā)行可轉換公司債券8億元，每張面值100元，規(guī)定的轉換價格為每股10元，債券期限為5年，年利率為2.5%，可轉換日為自該可轉換公司債券發(fā)行結束之日（2015年1月30日）起滿1年后的第一個交易日（2016年1月30日）。方案二：發(fā)行一般公司債券8億元，每張面值100元，債券期限為5年，年利率為5.5%。
假定不考慮其他因素。根據(jù)方案一，計算可轉換債券的轉換比率。
【正確答案】
轉換比率=債券面值/轉換價格=100/10=10。
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)融資方式?jīng)Q策”知識點進行考核】
5.B公司是一家上市公司，適用的所得稅率為25%。2014年年末公司總股份為10億股，當年實現(xiàn)凈利潤為4億元，公司計劃投資一條新生產(chǎn)線，總投資額為8億元，經(jīng)過論證，該項目具有可行性。為了籌集新生產(chǎn)線的投資資金，財務部制定了兩個籌資方案供董事會選擇：方案一：發(fā)行可轉換公司債券8億元，每張面值100元，規(guī)定的轉換價格為每股10元，債券期限為5年，年利率為2.5%，可轉換日為自該可轉換公司債券發(fā)行結束之日（2015年1月30日）起滿1年后的第一個交易日（2016年1月30日）。方案二：發(fā)行一般公司債券8億元，每張面值100元，債券期限為5年，年利率為5.5%。
假定不考慮其他因素。計算B公司2015年發(fā)行可轉換公司債券與發(fā)行一般公司債券相比節(jié)約的利息。
【正確答案】
發(fā)行可轉換公司債券節(jié)約的利息=8×(5.5%-2.5%)×11/12=0.22(億元)?！咎崾尽坑捎?015年是從1月30日之后開始計息的，所以2015年實際的計息期間為11個月。
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)融資方式?jīng)Q策”知識點進行考核】