高級會計師考試案例分析試題及答案解析
【案例分析題】
1.資料一：根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，在境內(nèi)外同時上市的甲公司組織人員對2015年度內(nèi)部控制有效性進行自我評價。2015年12月15日，甲公司召開董事會會議，就對外披露2015年度內(nèi)部控制評價報告和審計報告相關(guān)事項進行專題研究，形成以下決議：
（1）關(guān)于內(nèi)部控制評價的責(zé)任界定，內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制評價報告的真實性負責(zé)。
（2）關(guān)于內(nèi)部控制評價的范圍。董事會將公司所有的子公司納入2015年度內(nèi)部控制有效性評價的范圍。在全面評價的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。
（3）關(guān)于內(nèi)部控制評價報告的用途。內(nèi)部控制評價屬于“控制的自我評估”，因此年度內(nèi)部控制評價報告上報經(jīng)理層審核、董事會審批后確定，直接用于企業(yè)內(nèi)部管理，不對外披露。
（4）關(guān)于內(nèi)部控制審計。鑒于A會計師事務(wù)所一直為公司提供財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，對公司的情況比較了解，為提高審計效率，公司決定自2016年起，委托A會計師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。資料二：2015年12月20日，內(nèi)部審計部門對甲公司的內(nèi)部控制進行了全面審計。內(nèi)部審計部門在審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制存在如下問題：
（1）基層員工根本不清楚公司的發(fā)展方向和戰(zhàn)略。
（2）成立了內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，董事長擔(dān)任組長，管理層其他成員擔(dān)任組員，授權(quán)財務(wù)部負責(zé)內(nèi)部控制的建立與實施的全部工作。
（3）經(jīng)理層對董事會負責(zé)，主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。重要干部任免事項、長遠發(fā)展規(guī)劃、對外提供擔(dān)保等重大事項需經(jīng)高級管理層集體決策審批。
假定不考慮其他因素。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，逐項判斷資料一中的董事會決議是否存在不當(dāng)之處，存在不當(dāng)之處的，請逐項指出并說明理由。
【正確答案】
(1)存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制評價報告的真實性負責(zé)。理由：董事會對內(nèi)部控制評價報告的真實性負責(zé)。
(2)第二項決議不存在不當(dāng)之處。
(3)存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：上市公司的內(nèi)部控制評價報告不向社會公眾披露。理由：內(nèi)部控制評價報告經(jīng)企業(yè)董事會批準(zhǔn)后按要求對外披露或報送相關(guān)主管部門。
(4)第四項決議不存在不當(dāng)之處。
【答案解析】
【該題針對“內(nèi)部控制、公司治理與風(fēng)險管理”知識點進行考核】
2.資料一：根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，在境內(nèi)外同時上市的甲公司組織人員對2015年度內(nèi)部控制有效性進行自我評價。2015年12月15日，甲公司召開董事會會議，就對外披露2015年度內(nèi)部控制評價報告和審計報告相關(guān)事項進行專題研究，形成以下決議：
（1）關(guān)于內(nèi)部控制評價的責(zé)任界定，內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制評價報告的真實性負責(zé)。
（2）關(guān)于內(nèi)部控制評價的范圍。董事會將公司所有的子公司納入2015年度內(nèi)部控制有效性評價的范圍。在全面評價的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。
（3）關(guān)于內(nèi)部控制評價報告的用途。內(nèi)部控制評價屬于“控制的自我評估”，因此年度內(nèi)部控制評價報告上報經(jīng)理層審核、董事會審批后確定，直接用于企業(yè)內(nèi)部管理，不對外披露。
（4）關(guān)于內(nèi)部控制審計。鑒于A會計師事務(wù)所一直為公司提供財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，對公司的情況比較了解，為提高審計效率，公司決定自2016年起，委托A會計師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。資料二：2015年12月20日，內(nèi)部審計部門對甲公司的內(nèi)部控制進行了全面審計。內(nèi)部審計部門在審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制存在如下問題：
（1）基層員工根本不清楚公司的發(fā)展方向和戰(zhàn)略。
（2）成立了內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，董事長擔(dān)任組長，管理層其他成員擔(dān)任組員，授權(quán)財務(wù)部負責(zé)內(nèi)部控制的建立與實施的全部工作。
（3）經(jīng)理層對董事會負責(zé)，主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。重要干部任免事項、長遠發(fā)展規(guī)劃、對外提供擔(dān)保等重大事項需經(jīng)高級管理層集體決策審批。
假定不考慮其他因素。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷資料二中各個事項是否存在缺陷，存在缺陷的請?zhí)岢鱿鄳?yīng)的控制措施。
【正確答案】
第(1)項內(nèi)容存在缺陷?？刂拼胧杭坠緫?yīng)當(dāng)將發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作做到位，及時傳遞到全體員工。
第(2)項內(nèi)容存在缺陷。改進措施：內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)職責(zé)，而非僅僅一個財務(wù)部就能完成全部的工作。
第(3)項內(nèi)容存在缺陷。改進措施：重要干部任免事項、長遠發(fā)展規(guī)劃、對外提供擔(dān)保等重大事項需經(jīng)董事會或者其他權(quán)力機構(gòu)集體決策審批或者實行聯(lián)簽制度。
【答案解析】
【該題針對“內(nèi)部控制、公司治理與風(fēng)險管理”知識點進行考核】
3.甲公司主要致力于品牌女裝的設(shè)計、生產(chǎn)與銷售，主攻中高端女裝市場，總部位于我國北京市。2018年11月，甲公司召開風(fēng)險管理座談會，有關(guān)人員發(fā)言要點如下：
（1）人力資源部經(jīng)理：2017年7月，北京市人力資源和社會保障局發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整北京市2017年最低工資標(biāo)準(zhǔn)的通知》，將北京市最低工資標(biāo)準(zhǔn)由1890元/月調(diào)增至2000元/月，增長比例為5.82%。近年來公司生產(chǎn)、銷售模式不斷變革和完善，對生產(chǎn)組織、內(nèi)部管理、設(shè)計研發(fā)、售后服務(wù)等各方面都提出了更高要求，需要更多高級管理人員及生產(chǎn)人員來滿足公司快速發(fā)展的需求。人力成本的上升必然在一定程度上推動制造成本、期間費用等的增加。
（2）市場部經(jīng)理：隨著高端女裝市場流行趨勢變化速度的加快，公司開始出現(xiàn)不能全面、及時、準(zhǔn)確把握女裝流行趨勢的不良現(xiàn)象，導(dǎo)致消費者對公司品牌認可度降低，市場需求下降，對公司經(jīng)營業(yè)務(wù)產(chǎn)生了不利影響。
（3）財務(wù)部經(jīng)理：近年來，公司通過設(shè)立境外子公司的方式大力發(fā)展國外業(yè)務(wù)，同時加大對國外優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的投資力度。由于跨境采購和境外投資通常采用外幣結(jié)算，因此匯率的波動會對公司的經(jīng)營和收益帶來一定風(fēng)險。
（4）風(fēng)險管理部經(jīng)理：風(fēng)險管理部根據(jù)公司風(fēng)險管理的要求，制定了風(fēng)險管理流程。即確立風(fēng)險偏好和風(fēng)險容忍度，識別可能對公司產(chǎn)生不利影響的潛在事件，并使用統(tǒng)計學(xué)技術(shù)計算出一定置信度下的經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)致的最大損失，然后針對各項識別出的風(fēng)險選擇合理的應(yīng)對方案。假定不考慮其他因素。
根據(jù)資料（1）、（2）、（3），從風(fēng)險的內(nèi)容角度，分別指出甲公司面臨的風(fēng)險類別，并說明理由。
【正確答案】
資料(1)：財務(wù)風(fēng)險。理由：制造成本、期間費用等提高所引發(fā)的風(fēng)險屬于財務(wù)風(fēng)險。
資料(2)：戰(zhàn)略風(fēng)險。理由：市場對本企業(yè)的產(chǎn)品需求下降所引發(fā)的風(fēng)險屬于戰(zhàn)略風(fēng)險。
資料(3)：市場風(fēng)險。理由：匯率波動所引發(fā)的風(fēng)險屬于市場風(fēng)險。
【答案解析】
【該題針對“風(fēng)險分析”知識點進行考核】
4.甲公司主要致力于品牌女裝的設(shè)計、生產(chǎn)與銷售，主攻中高端女裝市場，總部位于我國北京市。2018年11月，甲公司召開風(fēng)險管理座談會，有關(guān)人員發(fā)言要點如下：
（1）人力資源部經(jīng)理：2017年7月，北京市人力資源和社會保障局發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整北京市2017年最低工資標(biāo)準(zhǔn)的通知》，將北京市最低工資標(biāo)準(zhǔn)由1890元/月調(diào)增至2000元/月，增長比例為5.82%。近年來公司生產(chǎn)、銷售模式不斷變革和完善，對生產(chǎn)組織、內(nèi)部管理、設(shè)計研發(fā)、售后服務(wù)等各方面都提出了更高要求，需要更多高級管理人員及生產(chǎn)人員來滿足公司快速發(fā)展的需求。人力成本的上升必然在一定程度上推動制造成本、期間費用等的增加。
（2）市場部經(jīng)理：隨著高端女裝市場流行趨勢變化速度的加快，公司開始出現(xiàn)不能全面、及時、準(zhǔn)確把握女裝流行趨勢的不良現(xiàn)象，導(dǎo)致消費者對公司品牌認可度降低，市場需求下降，對公司經(jīng)營業(yè)務(wù)產(chǎn)生了不利影響。
（3）財務(wù)部經(jīng)理：近年來，公司通過設(shè)立境外子公司的方式大力發(fā)展國外業(yè)務(wù)，同時加大對國外優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的投資力度。由于跨境采購和境外投資通常采用外幣結(jié)算，因此匯率的波動會對公司的經(jīng)營和收益帶來一定風(fēng)險。
（4）風(fēng)險管理部經(jīng)理：風(fēng)險管理部根據(jù)公司風(fēng)險管理的要求，制定了風(fēng)險管理流程。即確立風(fēng)險偏好和風(fēng)險容忍度，識別可能對公司產(chǎn)生不利影響的潛在事件，并使用統(tǒng)計學(xué)技術(shù)計算出一定置信度下的經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)致的最大損失，然后針對各項識別出的風(fēng)險選擇合理的應(yīng)對方案。
假定不考慮其他因素。根據(jù)資料（4），指出風(fēng)險管理部經(jīng)理發(fā)言所體現(xiàn)的風(fēng)險分析方法，并說明該方法的性質(zhì)（屬于定性還是定量）。
【正確答案】
損失分布。損失分布屬于定量方法。
【答案解析】
【該題針對“風(fēng)險分析”知識點進行考核】
5.國外甲公司通過其在中國的30家店鋪銷售多種高質(zhì)量的運動服和運動鞋。在中國經(jīng)濟不斷增長的情況下，該公司目前是盈利的，但這幾年的利潤空間一直在減少，甲公司管理層對此事件進行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)存在如下事項：
（1）每家店鋪的商品都由各店鋪提供詳細的產(chǎn)品要求，然后由駐孟加拉國的總部在中國集中訂購，并用塔卡（孟加拉國貨幣單位）進行采購結(jié)算。
（2）最近有新聞報道稱，甲公司在中國獨家代理的防輻射服裝，因其生產(chǎn)中使用的一種化學(xué)藥品，在陽光下暴曬時間過長會釋放毒煙。
（3）2008年，中國承辦了奧運會，引發(fā)體育消費熱情。甲公司借助全民參與奧運的熱情，通過向銀行借款等方式籌集大筆資金，借助一系列的商業(yè)贊助和營銷，實現(xiàn)高速增長，店鋪數(shù)量激增至1500家。擴張速度加快，但管理水平卻沒有得到相應(yīng)提高，同時趕上消費人群驟降帶來的行業(yè)低谷，抗風(fēng)險能力明顯下降。庫存居高不下，銀行還款壓力劇增，不得不進行清倉甩賣，大規(guī)模關(guān)店。
假定不考慮其他因素。按照風(fēng)險的內(nèi)容分類，指出甲公司面臨的風(fēng)險類型，并說明理由。
【正確答案】
①市場風(fēng)險。理由：公司因用塔卡進行采購結(jié)算而面臨匯率波動風(fēng)險。
②運營風(fēng)險。理由：甲公司在中國獨家代理的防輻射服裝存在的安全問題，可能損害公司聲譽，影響其產(chǎn)品的銷售。擴張速度加快，管理水平卻沒有得到相應(yīng)提高。
③戰(zhàn)略風(fēng)險。理由：2008年，借助全民參與奧運的熱情，通過一系列的商業(yè)贊助和營銷，實現(xiàn)高速增長，店鋪數(shù)量激增至1500家，沒有明確的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。
④財務(wù)風(fēng)險。理由：向銀行借入大筆資金，還款壓力劇增。
【答案解析】
【該題針對“風(fēng)險的含義及其分類”知識點進行考核】