高會《高級會計實務(wù)》案例分析題及答案
【案例分析題】
1.A公司是智能化家用設(shè)備制造企業(yè)，從2019年開始，為了提升企業(yè)管理水平、管理質(zhì)量和企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力，擬實施以績效評價為核心的績效管理工作，為此專門召集一些專家座談，研究如何改進績效評價方法。會議記錄中的有關(guān)內(nèi)容如下：
(1)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，考慮未來評價期間的宏觀經(jīng)濟政策、外部市場環(huán)境和企業(yè)自身的資源、能力等因素，制定集團級、子公司、部門級、崗位級等分層級的績效計劃?？冃в媱澲贫ㄍ瓿珊螅?jīng)薪酬委員會審核后以正式文件形式下達執(zhí)行，執(zhí)行過程中不予以調(diào)整。
(2)對評價對象進行績效評價時，一般應(yīng)該設(shè)計多個評價指標(biāo)，根據(jù)每個指標(biāo)在整個評價指標(biāo)體系中的重要性程度設(shè)計指標(biāo)權(quán)重。在設(shè)計指標(biāo)權(quán)重時，聘請專業(yè)人士向他們征詢意見并多次反復(fù)，最終確定指標(biāo)權(quán)重。
(3)為了將評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合在一起，形成公正的評價結(jié)果，避免評價結(jié)果出現(xiàn)偏差，誤導(dǎo)評價主體，無法達到評價目的，企業(yè)擬采用功效系數(shù)法進行績效評價計分。
(4)企業(yè)應(yīng)該綜合考慮績效評價期間宏觀經(jīng)濟政策、外部市場環(huán)境和內(nèi)部管理要求，清晰識別價值創(chuàng)造模式，按照價值創(chuàng)造路徑識別出關(guān)鍵驅(qū)動因素，科學(xué)地選擇和設(shè)置指標(biāo)體系。
(5)企業(yè)將采用平衡計分卡的績效評價方法，在每個維度設(shè)置3-5個關(guān)鍵績效指標(biāo)，從多維度進行績效評價，提升績效管理水平，以追求未來的核心競爭力。
假定不考慮其他因素。 根據(jù)資料(4)，指出擬采用的績效評價方法，并說明該方法的缺點。
【正確答案】
關(guān)鍵績效指標(biāo)法。缺點：關(guān)鍵績效指標(biāo)的選取需要透徹理解企業(yè)價值創(chuàng)造模式和戰(zhàn)略目標(biāo)，有效識別核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵價值驅(qū)動因素，指標(biāo)體系設(shè)計不當(dāng)將導(dǎo)致錯誤的價值導(dǎo)向或管理缺失。
【答案解析】
【該題針對“關(guān)鍵績效指標(biāo)法”知識點進行考核】
2.A公司是智能化家用設(shè)備制造企業(yè)，從2019年開始，為了提升企業(yè)管理水平、管理質(zhì)量和企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力，擬實施以績效評價為核心的績效管理工作，為此專門召集一些專家座談，研究如何改進績效評價方法。會議記錄中的有關(guān)內(nèi)容如下：
(1)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，考慮未來評價期間的宏觀經(jīng)濟政策、外部市場環(huán)境和企業(yè)自身的資源、能力等因素，制定集團級、子公司、部門級、崗位級等分層級的績效計劃。績效計劃制定完成后，經(jīng)薪酬委員會審核后以正式文件形式下達執(zhí)行，執(zhí)行過程中不予以調(diào)整。
(2)對評價對象進行績效評價時，一般應(yīng)該設(shè)計多個評價指標(biāo)，根據(jù)每個指標(biāo)在整個評價指標(biāo)體系中的重要性程度設(shè)計指標(biāo)權(quán)重。在設(shè)計指標(biāo)權(quán)重時，聘請專業(yè)人士向他們征詢意見并多次反復(fù)，最終確定指標(biāo)權(quán)重。
(3)為了將評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合在一起，形成公正的評價結(jié)果，避免評價結(jié)果出現(xiàn)偏差，誤導(dǎo)評價主體，無法達到評價目的，企業(yè)擬采用功效系數(shù)法進行績效評價計分。
(4)企業(yè)應(yīng)該綜合考慮績效評價期間宏觀經(jīng)濟政策、外部市場環(huán)境和內(nèi)部管理要求，清晰識別價值創(chuàng)造模式，按照價值創(chuàng)造路徑識別出關(guān)鍵驅(qū)動因素，科學(xué)地選擇和設(shè)置指標(biāo)體系。
(5)企業(yè)將采用平衡計分卡的績效評價方法，在每個維度設(shè)置3-5個關(guān)鍵績效指標(biāo)，從多維度進行績效評價，提升績效管理水平，以追求未來的核心競爭力。
假定不考慮其他因素。根據(jù)資料(5)，簡要說明平衡計分卡中的“平衡”含義。
【正確答案】
“平衡”的含義包括：
(1)財務(wù)績效與非財務(wù)績效平衡;
(2)與客戶有關(guān)的外部衡量與關(guān)鍵業(yè)務(wù)過程和學(xué)習(xí)成長相關(guān)的內(nèi)部衡量的平衡;
(3)領(lǐng)先指標(biāo)與滯后指標(biāo)設(shè)計的平衡;
(4)結(jié)果的衡量與未來績效衡量的平衡。
【答案解析】
【該題針對“關(guān)鍵績效指標(biāo)法”知識點進行考核】
3.甲公司是一家從事家用電器、通信設(shè)備、儀表儀器、電子產(chǎn)品等多種業(yè)務(wù)的集團上市公司。2021年2月初，甲公司召集財務(wù)人員就建設(shè)財務(wù)共享服務(wù)中心召開專題研討會，有關(guān)討論結(jié)果如下：
(1)財務(wù)共享是指集團在組織內(nèi)部進行的財務(wù)管理變革，通過建立財務(wù)共享服務(wù)中心，將集團中各分公司和子公司的財務(wù)職能集中在此，并為各分公司和子公司提供財務(wù)處理服務(wù)。財務(wù)共享服務(wù)中心的建立，可以降低集團的成本、提高財務(wù)處理的效率和及時性。
(2)公司應(yīng)實行資金、預(yù)算等集中管理，但不需要改變集團原有的組織結(jié)構(gòu)，由總部委派財務(wù)人員到各分公司和子公司去監(jiān)督執(zhí)行統(tǒng)一的財務(wù)管理制度和會計核算政策。
(3)公司計劃建立區(qū)域財務(wù)共享服務(wù)中心，先嘗試對集團中的家用電器業(yè)務(wù)提供財務(wù)共享服務(wù)。
(4)公司對財務(wù)共享服務(wù)中心采用獨立經(jīng)營模式進行運營，將其從集團公司中獨立出來，對集團外部其他企業(yè)提供的財務(wù)服務(wù)按市場價格收費，對集團內(nèi)部分子公司提供的財務(wù)服務(wù)不收取費用。
(5)公司可以引入RPA機器人，其可以24小時不間斷地執(zhí)行任務(wù)，能大量處理重復(fù)性的工作，使人力成本大大降低，工作效率成倍提升，準(zhǔn)確率較高，但不可避免錯誤的發(fā)生，需要單設(shè)人員對其工作結(jié)果進行檢查。
假定不考慮其他因素。根據(jù)上述資料，逐項判斷甲公司的討論結(jié)果是否存在不當(dāng)之處;如果存在不當(dāng)之處，請說明理由。
【正確答案】
(1)甲公司的討論結(jié)果不存在不當(dāng)之處。
(2)甲公司的討論結(jié)果存在不當(dāng)之處。理由：財務(wù)共享服務(wù)，需要將財務(wù)人員物理地集中在一起，會改變集團的組織結(jié)構(gòu)、人員配置、處理流程、信息系統(tǒng)。
(3)甲公司的討論結(jié)果存在不當(dāng)之處。理由：區(qū)域財務(wù)共享服務(wù)，是指財務(wù)共享服務(wù)中心處理的業(yè)務(wù)僅覆蓋公司一定區(qū)域的業(yè)務(wù)，而上述甲公司計劃先嘗試對集團中的家用電器業(yè)務(wù)提供財務(wù)共享服務(wù)，屬于專業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心。
(4)甲公司的討論結(jié)果存在不當(dāng)之處。理由：獨立經(jīng)營模式，對集團內(nèi)部分子公司提供的財務(wù)服務(wù)和集團外部其他企業(yè)提供的財務(wù)服務(wù)均按照市場價格進行收費。
(5)甲公司的討論結(jié)果存在不當(dāng)之處。理由：只要設(shè)計好程序，前期做好流程、文件、數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化，RPA就能做到零出錯，避免人為造成的錯誤。
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)的類型”知識點進行考核】
4.A集團公司是經(jīng)營原料藥、醫(yī)藥中間體、食品添加劑的中外合資公司，商品遠銷北美、南美等地區(qū)。隨著集團業(yè)務(wù)的發(fā)展及規(guī)模的壯大，出于降低財務(wù)成本的理念，A集團公司建立財務(wù)共享服務(wù)中心，采用了傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)模式。2020年1月，A集團公司引入了ERP系統(tǒng)，決定建立傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)模式，并決定將其作為集團內(nèi)部的一個成本中心，僅為集團內(nèi)部的分子公司提供服務(wù)，不收取服務(wù)費用。將傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)主要集中在財務(wù)核算業(yè)務(wù)中，具體包括：總賬管理、采購與付款管理、銷售與應(yīng)收管理、資產(chǎn)管理、成本管理和現(xiàn)金管理等。2021年，甲會計師事務(wù)所接受委托，對A集團公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中，注意到如下情況：
(1)采購和付款流程。在實行財務(wù)共享服務(wù)前，集團內(nèi)各分子公司的采購和付款流程業(yè)務(wù)流程、單據(jù)種類、格式等都不相同。建立財務(wù)共享服務(wù)后，A集團公司對集團的業(yè)務(wù)活動、流程和單據(jù)進行梳理和統(tǒng)一，要求各分子公司的采購和付款流程以采購申請為起點，根據(jù)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)發(fā)生情況和內(nèi)控要求進行設(shè)計和個性化配置。其處理流程依次為填單/掃描、業(yè)務(wù)審批、財務(wù)共享服務(wù)中心采購會計審核、財務(wù)共享服務(wù)中心出納、財務(wù)共享服務(wù)中心歸檔。
(2)費用報銷流程。為簡化審批流程，A集團公司給每個員工均辦理了公務(wù)信用卡，員工在發(fā)生業(yè)務(wù)活動時可以直接刷卡付費，員工不墊款，只消耗公務(wù)卡額度，待業(yè)務(wù)活動發(fā)生之后再憑相關(guān)票據(jù)進行報銷，報銷后企業(yè)將員工的報銷款打入公務(wù)卡中。
(3)銷售和收款流程。①A集團公司對全集團范圍的流程進行了梳理和標(biāo)準(zhǔn)化，根據(jù)企業(yè)的實際情況和內(nèi)控要求進行設(shè)計。規(guī)定銷售與收款流程以銷售合同的錄入為起點展開。簽訂銷售合同后，由分子公司業(yè)務(wù)人員在會計核算系統(tǒng)中先后提交開票申請與收入確認(rèn)單，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后開具發(fā)票，并生成相應(yīng)的記賬憑證。②隨著時代的發(fā)展，貨款的收支主要采用網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬方式，出納的工作量大大減少，集團為了降低財務(wù)共享的人力成本，A集團公司決定縮減會計核算系統(tǒng)的人員，應(yīng)收賬款會計與出納均由李某擔(dān)任。
假定不考慮其他因素。結(jié)合資料，判斷A集團公司采用的傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)是否存在不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，請之處并說明理由。
【正確答案】
事項(1)存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：處理流程依次為填單/掃描、業(yè)務(wù)審批、財務(wù)共享服務(wù)中心采購會計審核、財務(wù)共享服務(wù)中心出納、財務(wù)共享服務(wù)中心歸檔。理由：采購和付款處理流程依次為業(yè)務(wù)審批、填單/掃描、財務(wù)共享服務(wù)中心采購會計審核、財務(wù)共享服務(wù)中心出納、財務(wù)共享服務(wù)中心歸檔。
事項(2)存在不當(dāng)之處。 不當(dāng)之處：員工在發(fā)生業(yè)務(wù)活動時可以直接刷卡付費，待業(yè)務(wù)活動發(fā)生之后再憑相關(guān)票據(jù)進行報銷。理由：為達到事前控制的目的，企業(yè)一般要求員工在業(yè)務(wù)實際發(fā)生之前先申請，經(jīng)過部門領(lǐng)導(dǎo)審批后才能進行該項業(yè)務(wù)活動，完成業(yè)務(wù)活動后再就該項業(yè)務(wù)活動發(fā)生的費用進行報銷。
事項(3)存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處一：由分子公司業(yè)務(wù)人員在會計核算系統(tǒng)中先后提交開票申請與收入確認(rèn)單，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后開具發(fā)票，并生成相應(yīng)的記賬憑證。 理由：簽訂合同后，由分子公司業(yè)務(wù)人員在網(wǎng)上報賬系統(tǒng)中先后提交開票申請與收入確認(rèn)單，主管領(lǐng)導(dǎo)審批后進入開票系統(tǒng)，申請開具發(fā)票，由收入會計審核后在會計核算系統(tǒng)中生成憑證。不當(dāng)之處二：應(yīng)收賬款會計與出納均由李某擔(dān)任。理由：應(yīng)收賬款會計與出納屬于不相容崗位，應(yīng)該予以分離。
【答案解析】
【該題針對“傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)模式下主要業(yè)務(wù)流程簡介”知識點進行考核】
5.A集團公司是經(jīng)營原料藥、醫(yī)藥中間體、食品添加劑的中外合資公司，商品遠銷北美、南美等地區(qū)。隨著集團業(yè)務(wù)的發(fā)展及規(guī)模的壯大，出于降低財務(wù)成本的理念，A集團公司建立財務(wù)共享服務(wù)中心，采用了傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)模式。2020年1月，A集團公司引入了ERP系統(tǒng)，決定建立傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)模式，并決定將其作為集團內(nèi)部的一個成本中心，僅為集團內(nèi)部的分子公司提供服務(wù)，不收取服務(wù)費用。將傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)主要集中在財務(wù)核算業(yè)務(wù)中，具體包括：總賬管理、采購與付款管理、銷售與應(yīng)收管理、資產(chǎn)管理、成本管理和現(xiàn)金管理等。2021年，甲會計師事務(wù)所接受委托，對A集團公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中，注意到如下情況：
(1)采購和付款流程。在實行財務(wù)共享服務(wù)前，集團內(nèi)各分子公司的采購和付款流程業(yè)務(wù)流程、單據(jù)種類、格式等都不相同。建立財務(wù)共享服務(wù)后，A集團公司對集團的業(yè)務(wù)活動、流程和單據(jù)進行梳理和統(tǒng)一，要求各分子公司的采購和付款流程以采購申請為起點，根據(jù)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)發(fā)生情況和內(nèi)控要求進行設(shè)計和個性化配置。其處理流程依次為填單/掃描、業(yè)務(wù)審批、財務(wù)共享服務(wù)中心采購會計審核、財務(wù)共享服務(wù)中心出納、財務(wù)共享服務(wù)中心歸檔。
(2)費用報銷流程。為簡化審批流程，A集團公司給每個員工均辦理了公務(wù)信用卡，員工在發(fā)生業(yè)務(wù)活動時可以直接刷卡付費，員工不墊款，只消耗公務(wù)卡額度，待業(yè)務(wù)活動發(fā)生之后再憑相關(guān)票據(jù)進行報銷，報銷后企業(yè)將員工的報銷款打入公務(wù)卡中。
(3)銷售和收款流程。①A集團公司對全集團范圍的流程進行了梳理和標(biāo)準(zhǔn)化，根據(jù)企業(yè)的實際情況和內(nèi)控要求進行設(shè)計。規(guī)定銷售與收款流程以銷售合同的錄入為起點展開。簽訂銷售合同后，由分子公司業(yè)務(wù)人員在會計核算系統(tǒng)中先后提交開票申請與收入確認(rèn)單，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后開具發(fā)票，并生成相應(yīng)的記賬憑證。②隨著時代的發(fā)展，貨款的收支主要采用網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬方式，出納的工作量大大減少，集團為了降低財務(wù)共享的人力成本，A集團公司決定縮減會計核算系統(tǒng)的人員，應(yīng)收賬款會計與出納均由李某擔(dān)任。
假定不考慮其他因素。根據(jù)資料(3)，簡述網(wǎng)上報賬系統(tǒng)的主要內(nèi)容。
【正確答案】
網(wǎng)上報賬系統(tǒng)主要包括業(yè)務(wù)申請管理、報賬申請管理、業(yè)務(wù)審批管理、任務(wù)分配管理、財務(wù)審核管理和查詢分析管理等功能。
【答案解析】
【該題針對“傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)模式下主要業(yè)務(wù)流程簡介”知識點進行考核