高級會計師《高級會計實務(wù)》案例分析題：風險應(yīng)對
【案例分析題】
1.甲股份有限公司是一家從事IT生產(chǎn)的上市公司，目前擁有CPU、臺式機、筆記本、服務(wù)器、數(shù)碼產(chǎn)品、手機等多條產(chǎn)品線。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴張，對財務(wù)管理帶來的一定的挑戰(zhàn)。為此，該公司管理層對新型財務(wù)共享服務(wù)模式專門開會進行研究，A、B、C、D在會上分別做了發(fā)言。主要內(nèi)容如下：A：引進SaaS云軟件可以使財務(wù)處理不斷向自動化、智能化、無紙化方向發(fā)展，但企業(yè)還是需要單設(shè)實體財務(wù)共享中心。B：如果引進移動互聯(lián)網(wǎng)，可以突破辦公場所、上網(wǎng)條件等限制，通過手機、Pad、云桌面等智能終端對諸多業(yè)務(wù)進行方便快捷的移動管理。C：RPA機器人流程自動化雖然能大量處理重復(fù)性的工作，但是在實際應(yīng)用中，不容易學習和掌握。D：通過大數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)可視化，可以通過傳統(tǒng)的財務(wù)維度對企業(yè)數(shù)據(jù)開展分析。假定不考慮其他因素。
請簡述移動互聯(lián)網(wǎng)給財務(wù)共享帶來的影響。
【正確答案】
(1)隨時隨地處理，快速響應(yīng)。(2)方便快捷，提升用戶體驗。
【答案解析】
【該題針對“使用SaaS云軟件建立虛擬財務(wù)共享服務(wù)中心”知識點進行考核】
2.甲科研所是一家從事地質(zhì)災(zāi)害預(yù)防研究的中央級事業(yè)單位(下稱甲單位)，所屬預(yù)算單位包括一家雜志社。除財政補助收入外，該科研所存在培訓、咨詢服務(wù)等其他收入。甲單位有關(guān)政府收支分類情況如下：
(1)本年度甲單位在職職工工資預(yù)算600萬元，按照支出經(jīng)濟分類，列入了“工資福利支出”科目，按支出功能分類列入了“公共安全”科目。
(2)本年度甲單位管理信息系統(tǒng)運行與維護經(jīng)費預(yù)算50萬元。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“文化旅游體育與傳媒”類;按政府支出經(jīng)濟分類，列入“資本性支出”類。
(3)本年度甲單位本級退休費預(yù)算550萬元。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“公共安全”類;按政府支出經(jīng)濟分類，列入“對個人和家庭的補助”類。
(4)本年度甲單位所屬雜志社改建圖書資料室，由財政部門安排該項目預(yù)算150萬元，預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“科學技術(shù)”類;按政府支出經(jīng)濟分類，列入“資本性支出(基本建設(shè))”類。
(5)本年度甲單位所屬雜志社通過財政部門安排項目支出中購置一臺大型設(shè)備300萬元，按照支出功能分類列入了“科學技術(shù)”科目，按照支出經(jīng)濟分類列入了“資本性支出(基本建設(shè))”科目。
請分析、判斷甲單位上述業(yè)務(wù)關(guān)于政府支出分類的處理是否正確;如不正確，請指出正確的分類。
【正確答案】
1.事項(1)支出功能分類不正確;支出經(jīng)濟分類正確。正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“科學技術(shù)支出”類。
2.事項(2)中，支出功能分類不正確;支出經(jīng)濟分類不正確。正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“科學技術(shù)支出”類;按支出經(jīng)濟分類，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”類。
3.事項(3)中，支出功能分類不正確;支出經(jīng)濟分類正確。正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“社會保障和就業(yè)支出”類。
4.事項(4)中，支出功能分類不正確;支出經(jīng)濟分類不正確。正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“文化旅游體育與傳媒支出”類;按支出經(jīng)濟分類，應(yīng)列入“資本性支出”類。
5.事項(5)中，支出功能分類不正確;支出經(jīng)濟分類不正確。正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“文化旅游體育與傳媒支出”類;按支出經(jīng)濟分類，應(yīng)列入“資本性支出”類。
【答案解析】
【該題針對“政府收支分類”知識點進行考核】
3.甲單位是一家省級事業(yè)單位，于2019年1月1日起執(zhí)行《政府會計準則》和《政府會計制度》，2020年10月10日，甲單位新任總會計師張某召集財務(wù)處相關(guān)人員，了解到以下情況：
(1)甲單位一專用設(shè)備購置項目計劃于2020年3月至4月執(zhí)行，財政部門批復(fù)的項目預(yù)算為100萬元，甲單位已經(jīng)收到100萬元的授權(quán)額度，在采購該批設(shè)備時，甲單位財務(wù)在財務(wù)會計中增加固定資產(chǎn)100萬元，減少零余額賬戶用款額度100萬元，同時在預(yù)算會計中，增加事業(yè)支出100萬元，減少資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度100萬元。
(2)甲單位將一棟辦公樓建造項目出包給C公司承建，2020年7月，甲單位以財政直接支付方式為該工程購買并由供應(yīng)商安裝一套價值60萬元的消防設(shè)備。甲單位財務(wù)在財務(wù)會計中增加固定資產(chǎn)和財政撥款收入各60萬元，同時在預(yù)算會計中增加事業(yè)支出和財政撥款預(yù)算收入各60萬元。
(3)2020年8月，甲單位使用財政專項資金100萬元進口一套設(shè)備，款項已通過財政直接支付方式結(jié)算，設(shè)備在9月30日前安裝、調(diào)試、驗收合格并投入使用。甲單位9月份對設(shè)備確認入賬并未計提折舊。
(4)2020年3月，甲單位按照規(guī)定程序向A公司出租一臺設(shè)備，收到A單位交付的承租押金2萬元，甲單位財務(wù)將這2萬元的承租押金計入了其他收入，預(yù)算會計中未做處理。
(5)2020年4月，甲單位在資產(chǎn)盤點中，盤盈電腦一臺，目前已沒有相關(guān)憑據(jù)且無法評估，同類電腦的市場價格為4000元，甲單位財務(wù)對盤盈的電腦按照名義金額入賬。
根據(jù)《政府會計準則》和《政府會計制度》，逐項判斷事項(1)至(5)財務(wù)會計和預(yù)算會計中的處理是否存在不當之處，如存在不當之處，分別指出正確的會計處理。
【正確答案】
事項(1)不存在不當之處。
事項(2)財務(wù)會計中存在不當之處，預(yù)算會計中不存在不當之處。正確的處理：應(yīng)在財務(wù)會計中增加在建工程60萬元。
事項(3)存在不當之處。正確的處理：事業(yè)單位固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月開始計提折舊。
事項(4)財務(wù)會計存在不當之處，預(yù)算會計中不存在不當之處。正確的處理：應(yīng)將2萬元的承租押金計入其他應(yīng)付款。
事項(5)存在不當之處。正確的處理：對盤盈的電腦應(yīng)按同類電腦的市場價格4000元入賬。
【答案解析】
【該題針對“行政事業(yè)單位預(yù)算會計要素核算”知識點進行考核】
4.甲單位系一家中央級事業(yè)單位，已執(zhí)行國庫集中支付制度。2020年1月，甲單位內(nèi)部審計部門對甲單位2019年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購、會計核算等進行了全面檢查，發(fā)現(xiàn)了如下事項：
(1)甲單位針對設(shè)備購置事項，進一步梳理了本單位內(nèi)部控制流程。甲單位認為，本單位內(nèi)部控制目標應(yīng)包括合理保證單位經(jīng)濟活動一切合法合規(guī)、合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證單位財務(wù)信息真實完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果。單位負責人應(yīng)當對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責，單位大額資金支付應(yīng)當由單位領(lǐng)導班子集體決策審批。
(2)上級主管部門和財政部門對甲單位本級下達的項目支出限額為4800萬元，其中，T項目(為2019年新增項目)支出800萬元。M項目在2019年10月底提前完成，形成項目支出結(jié)余資金200萬元。財務(wù)處經(jīng)進一步測算，下達的T項目預(yù)算控制限額800萬元不足，預(yù)計完成T項目需要經(jīng)費支出1000萬元，于是直接將M項目結(jié)余資金200萬元安排用于追加到T項目，在預(yù)算草案中確定T項目支出預(yù)算1000萬元。
(3)甲單位擬于2019年8月以一項固定資產(chǎn)對外投資，并召開會議針對是否需要進行資產(chǎn)評估進行了討論。資產(chǎn)管理處張某建議不需要進行評估，因為此項固定資產(chǎn)取得時并非以名義金額入賬，以投資時的賬面價值為基礎(chǔ)確認對外投資的入賬價值即可。
(4)2019年7月，甲單位擬采購一臺專用設(shè)備(屬于集中采購目錄范圍)，由于該設(shè)備性質(zhì)特殊，國內(nèi)只有A、B、C三家供應(yīng)商。經(jīng)研究決定，甲單位采用邀請招標方式采購該設(shè)備。甲單位于7月15日在省級人民政府財政部門指定的政府采購信息媒體上發(fā)布資格預(yù)審公告，公布了投標人資格條件，公告截止日期為7月18日。
(5)甲單位2019年下達的基本支出預(yù)算控制限額為：基本支出8000萬元，其中，人員經(jīng)費3500萬元、日常公用經(jīng)費4500萬元;單位財務(wù)部門在編報2019年預(yù)算時，認為本單位經(jīng)費標準偏低，所以在下達的基本支出預(yù)算控制限額內(nèi)對人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費的構(gòu)成比例進行了調(diào)整，經(jīng)調(diào)整后：人員經(jīng)費4000萬元、日常公用經(jīng)費4000萬元。
假定不考慮其他因素，請根據(jù)國家部門預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購、政府會計制度等相關(guān)規(guī)定，對事項(1)至(5)，逐項判斷是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別說明理由。
【正確答案】
1.事項(1)不存在不當之處。
2.事項(2)存在不當之處。理由：年度預(yù)算執(zhí)行中，因項目目標完成、項目提前終止或?qū)嵤┯媱澱{(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金，中央部門應(yīng)及時清理為結(jié)余資金并報財政部，由財政部收回。
3.事項(3)存在不當之處。理由：以非貨幣性資產(chǎn)對外投資是事業(yè)單位必須進行資產(chǎn)評估的情形，對外投資入賬價值的確定應(yīng)以投出資產(chǎn)的評估價值為基礎(chǔ)。
4.事項(4)存在不當之處。理由：采用邀請招標方式采購的，招標采購單位應(yīng)當在省級以上人民政府財政部門指定的政府采購信息媒體發(fā)布資格預(yù)審公告，公布投標人資格條件，資格預(yù)審公告的期限不得少于5個工作日。
5.事項(5)存在不當之處。理由：預(yù)算單位在編制基本支出預(yù)算時，人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費之間不允許自主調(diào)整。
【答案解析】
【該題針對“收入的內(nèi)容及核算”知識點進行考核】
5.甲單位為一家省級事業(yè)單位，按其所在省財政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定。
(1)部門決算批復(fù)后，甲單位決算中基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)15萬元，年初批復(fù)數(shù)為10萬元，甲單位以10萬元作為結(jié)轉(zhuǎn)資金執(zhí)行依據(jù)。
(2)為提高職工工作效率，甲單位于2017年1月1日開始實施智能管理信息系統(tǒng)建設(shè)項目，已批復(fù)經(jīng)費預(yù)算450萬元。由于技術(shù)支持不足，至2018年末，項目仍未完工，經(jīng)費剩余80萬元，甲單位直接作為結(jié)轉(zhuǎn)資金管理，結(jié)轉(zhuǎn)2019年按原用途繼續(xù)使用。
(3)2018年12月31日，甲單位財政直接支付指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)之間的差額為8萬元，未作處理。2019年年初，財政部門恢復(fù)了該單位的財政直接支付額度。2019年4月15日，該單位以財政直接支付方式購買一批低值易耗品，支付給供應(yīng)商3萬元價款，甲單位財務(wù)會計中增加存貨3萬元，同時增加財政補助收入3萬元，未作預(yù)算會計處理。
(4)2018年5月，甲單位一輛公車發(fā)生交通事故報廢，報廢殘值變價收入1萬元。甲單位認為該殘值收入可以用于本單位固定資產(chǎn)的購置和修理，應(yīng)計入修購基金。
(5)甲單位2018年年初預(yù)算批復(fù)24000萬元，9月份因國家出臺相關(guān)政策追加項目支出預(yù)算600萬元。2018年年度決算支出26000萬元，其中包含上年結(jié)轉(zhuǎn)支出2000萬元。
根據(jù)事項(1)至(4)，逐項判斷甲單位的處理是否正確，若不正確，請說明理由。
【正確答案】
事項(1)處理不正確。理由：部門決算批復(fù)后，決算中基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)與年初批復(fù)數(shù)不一致的，甲單位應(yīng)以決算數(shù)據(jù)15萬元作為結(jié)轉(zhuǎn)資金執(zhí)行依據(jù)。
事項(2)處理不正確。理由：連續(xù)兩年未用完的項目支出預(yù)算資金，由財政部收回。
事項(3)處理不正確。理由：2018年12月31日根據(jù)本年度直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，在財務(wù)會計中應(yīng)該增加財政應(yīng)返還額度和增加財政撥款收入各8萬元，同時在預(yù)算會計中，應(yīng)增加資金結(jié)存(財政應(yīng)返還額度)和財政撥款預(yù)算收入各8萬元;2018年4月15日購買低值易耗品時，在財務(wù)會計中應(yīng)該增加庫存物品3萬元，減少財政應(yīng)返還額度3萬元，同時在預(yù)算會計中增加事業(yè)支出和減少資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度各3萬元。
事項(4)處理不正確。理由：中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入，在扣除相關(guān)稅金、評估費、拍賣傭金等費用后，按照政府非稅收入管理和財政國庫收繳管理的規(guī)定上繳中央國庫，實行“收支兩條線”管理。【提示】中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入，是指在出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、報廢報損等處置國有資產(chǎn)過程中獲得的收入，包括出售實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的收入、置換差價收入、報廢報損殘值變價收入、保險理賠收入、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收益等;在扣除相關(guān)稅金、評估費、拍賣傭金等費用后，按照政府非稅收入管理和財政國庫收繳管理的規(guī)定上繳中央國庫，實行“收支兩條線”管理。
【答案解析】
【該題針對“存貨的核算”知識點進行考核】