五、綜合題(1題，13分)

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%，所得稅稅率是25%，年末一次確認(rèn)全年所得稅費(fèi)用。商品、材料銷(xiāo)售均不含增值稅，商品、材料銷(xiāo)售成本隨銷(xiāo)售收入的確認(rèn)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，本年利潤(rùn)采用表結(jié)法核算。有關(guān)資料如下：

資料1：2008年甲公司營(yíng)業(yè)收入為1500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率為12.3%，凈資產(chǎn)收益率為5.6%.

資料2：2009年1月至11月甲公司損益類(lèi)科目累計(jì)發(fā)生額如下表所示：

單位：萬(wàn)元

資料3：2009年12月份甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

(1)12月5日，向乙公司銷(xiāo)售商品一批，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬(wàn)元，增值稅稅額為10.2萬(wàn)元，銷(xiāo)售商品實(shí)際成本為45萬(wàn)元。提貨單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票已交購(gòu)貨方，并收到購(gòu)貨方開(kāi)出的商業(yè)承兌匯票。

(2)12月10日，向丙公司銷(xiāo)售A材料一批。該批處理的銷(xiāo)售價(jià)格為5萬(wàn)元，增值稅稅額為0.85萬(wàn)元，銷(xiāo)售材料實(shí)際成本為4萬(wàn)元。A材料已發(fā)出，銷(xiāo)售款項(xiàng)存入銀行。

(3)12月18日，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈收益8萬(wàn)元。

(4)12月31日，計(jì)提公司管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊5萬(wàn)元，攤銷(xiāo)公司管理部門(mén)用無(wú)形資產(chǎn)成本8萬(wàn)元。

(5)12月31日，確認(rèn)本月交的城市維護(hù)建設(shè)稅2萬(wàn)元。教費(fèi)附加1萬(wàn)元。

(6)12月31日，確認(rèn)本年所得稅費(fèi)用75萬(wàn)元。

資料4：2009年甲公司平均凈資產(chǎn)為3000萬(wàn)元。

假定除上述資料外，不考率其他相關(guān)因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(3)中(1)和(6)項(xiàng)業(yè)務(wù)，編制甲公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料2、資料3所編制的會(huì)計(jì)分錄，編制甲公司2009年度利潤(rùn)表[見(jiàn)答題紙(卡)]

(3)根據(jù)編制的甲公司2009年度利潤(rùn)表，資料1、資料4，計(jì)算甲公司2009年度下列財(cái)務(wù)指標(biāo)：①營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率;②營(yíng)業(yè)毛利率;③凈資產(chǎn)收益率;④營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率。

(4)比較甲公司2008年度、2009年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)收益率變化，簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力。

(答案中的金額單位用萬(wàn)表示)

【參考答案】

(1)

1)借：應(yīng)收票據(jù) 70.2

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 10.2

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 45

貸：庫(kù)存商品 45

2)借：銀行存款 5.85

貸：其他業(yè)務(wù)收入 5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 0.85

借：其他業(yè)務(wù)成本 4

貸：原材料——A材料 4

3)借：固定資產(chǎn)清理 8

貸：營(yíng)業(yè)外收入 8

4)借：管理費(fèi)用 13

貸：累計(jì)折舊 5

累計(jì)攤銷(xiāo) 8

5)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 1

6)借：所得稅費(fèi)用 75

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 75

(2)利潤(rùn)表(簡(jiǎn)表)

編制單位：甲公司 2009年度 單位：萬(wàn)元

(3)

1)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入=280/1875=14.93%

2)營(yíng)業(yè)毛利率=(營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本)/營(yíng)業(yè)收入=(1875-1454)/1875=22.45%

3)凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/平均資產(chǎn)=225/3000=7.5%

4)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率=(本年?duì)I業(yè)收入-上年?duì)I業(yè)收入)/上年?duì)I業(yè)收入=(1875-1500)/1500=25%

(4)

2008年度的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率為12.3%，2009年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率為14.93%。相比之下2009年比2008年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率增加了2.63%，企業(yè)的營(yíng)業(yè)能力有所增加。2008年度凈資產(chǎn)收益率為6%，2009年度凈資產(chǎn)收益率為7.5%，相比之下2009年度比2008年度增加了1.9%，企業(yè)的獲利能力有所增加。綜上所述，2009年度企業(yè)的獲利能力較2008年有所增加。

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