(三) 固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》規(guī)定，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

在固定資產使用過程中，其所處的經濟環(huán)境、技術環(huán)境以及其他環(huán)境有可能對固定資產使用壽命和預計凈殘值產生較大影響。例如，固定資產使用強度比正常情況大大加強，致使固定資產使用壽命大大縮短;替代該項固定資產的新產品的出現致使其實際使用壽命縮短，預計凈殘值減少等。此時，如果不對固定資產使用壽命和預計凈殘值進行調整，必然不能準確反映其實際情況，也不能真實反映其為企業(yè)提供經濟利益的期間及每期實際的資產消耗。因此，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產使用壽命和預計凈殘值進行復核。如有確鑿證據表明：固定資產使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命;固定資產預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。

在固定資產使用過程中，與其有關的經濟利益預期實現方式也可能發(fā)生重大變化，在這種情況下，企業(yè)也應相應改變固定資產折舊方法。例如，某采掘企業(yè)各期產量相對穩(wěn)定，原來采用年限平均法計提固定資產折舊。年度復核中發(fā)現，由于該企業(yè)使用了先進技術，產量大幅增加，可采儲量逐年減少，該項固定資產給企業(yè)帶來經濟利益的預期實現方式已發(fā)生重大改變，需要將年限平均法改為產量法。

固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變按照會計估計變更的有關規(guī)定進行處理。

二、固定資產的后續(xù)支出

固定資產的后續(xù)支出是指固定資產使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。企業(yè)的固定資產在投入使用后，為了適應新技術發(fā)展的需要，或者為維護或提高固定資產的使用效能，往往需要對現有固定資產進行維護、改建、擴建或者改良。

后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。

(一) 資本化的后續(xù)支出

固定資產發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將其賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

企業(yè)發(fā)生的一些固定資產后續(xù)支出可能涉及替換原固定資產的某組成部分。如對某項機器設備進行檢測時，發(fā)現其中的電機(未單獨確認為一項固定資產)出現難以修復的故障，將其拆除，重新安裝了一個新電機。在這種情況下，當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除，以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產成本，導致固定資產成本重復計算。

企業(yè)對固定資產進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合資本化條件的，可以計入固定資產成本，不符合資本化條件的，計入當期損益。

(二) 費用化的后續(xù)支出

一般情況下，固定資產投入使用之后，由于固定資產磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導致固定資產的局部損壞，為了維護固定資產的正常運轉和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)會對固定資產進行必要的維護。

固定資產的日常維護支出通常不滿足固定資產的確認條件，應在發(fā)生時直接計入當期損益。企業(yè)生產車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出計入管理費用;企業(yè)專設銷售機構的，其發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出，計入銷售費用。固定資產更新改造支出不滿足固定資產確認條件的，也應在發(fā)生時直接計入當期損益。

融資租入固定資產發(fā)生的固定資產后續(xù)支出，比照上述原則處理。經營租入固定資產發(fā)生的改良支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷。

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