三、修改其他債務(wù)條件

(一)債務(wù)人的會計處理

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組(公允價值)

預(yù)計負債

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當將或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。

(二)債權(quán)人的會計處理

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組(公允價值)

壞賬準備

營業(yè)外支出(借方差額)

貸：應(yīng)收賬款

資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。

四、以上三種方式的組合方式

【教材例12-7】20×9年1月10日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價款1 300 000元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額)。至20×9年12月31日，乙公司對該應(yīng)收賬款計提的壞賬準備為18 000元。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還債務(wù)，與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組。2×10年1月1日，甲公司與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議如下：

(1)甲公司以材料一批償還部分債務(wù)。該批材料的賬面價值為280 000元(未提取跌價準備)，公允價值為300 000元，適用的增值稅稅率為17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原材料驗收入庫。

(2)將250 000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中50 000元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長期股權(quán)投資核算。

(3)乙公司同意減免甲公司所負全部債務(wù)扣除實物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的40%，其余債務(wù)的償還期延長至2×10年6月30日。

(1)甲公司賬務(wù)處理

債務(wù)重組后債務(wù)的公允價值=[1 300 000-300 000×(1+17%)-50 000×5]×(1-40%)=699 000×60%=419 400(元)

債務(wù)重組利得=1 300 000-351 000-250 000-419 400=279 600(元)

借：應(yīng)付賬款——乙公司 1 300 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——銷售××材料 300 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51 000

股本 50 000

資本公積——股本溢價 200 000

應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——乙公司 419 400

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 279 600

同時，

借：其他業(yè)務(wù)成本——銷售××材料 280 000

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（責任編輯：xll）

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