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2013年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》真題及答案(完整版)

發(fā)表時間:2013/10/27 14:31:40 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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五、綜合題(本類題共2小題,第1題15分,第2小題18分,共33分,凡要求計算的項目,除了特別說明外,均須列出計算過程,計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù),凡要求編制會計分錄的,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目)

1.甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%有關(guān)資料如下:

(1)2012年10月12日,經(jīng)與丙公司協(xié)商,甲公司以一項非專利技術(shù)和對丁公司股權(quán)投資(劃分為可供出售金融資產(chǎn))換入丙公司持有的對戊公司長期股權(quán)投資。

甲公司非專利技術(shù)的原價為1200萬元,已推銷200萬元,已計提減值準備100元,公允價值為1000萬元,應(yīng)交納營業(yè)稅50萬元;對丁公司股權(quán)賬面價值和公允價值均為400萬元。其中,成本為350萬元,公允價值變動為50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權(quán)投資采用成本法核算。

丙公司對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1100萬元。未計提減值準備,公允價值為1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200萬元。

(2)2012年12月13日,甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務(wù)困難,對應(yīng)收向乙公司銷售商品的款項2340萬元計提壞賬準備280萬元,此前未對該款項計提壞賬準備。

(3)2013年1月1日,考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2340萬元,經(jīng)協(xié)商,甲公司同意免去乙公司400萬元債務(wù),剩余款項應(yīng)在2013年5月31日前支付;同時約定,乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn),現(xiàn)金流量比較充裕,應(yīng)再償還甲公司100萬元。當日,乙公司估計截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。

(4)2013年5月31日,乙公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn),現(xiàn)金流量較為充裕,按約定償還了對甲公司的重組債務(wù)。

假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實質(zhì),不考慮所得稅等其他因素。

要求:

(1)分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

(2)計算甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認的損益,并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

(3)編制甲公司與確認壞賬準備有關(guān)的會計分錄。

(4)計算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值和重組損益,并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

(5)計算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值和重組損益,并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

(6)分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)對甲公司而言:

收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價值=200/(1000+400)=14.29%<25%,所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;< p="">

對丙公司而言:

支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價值=200/(1000+400)=14.29<25%,所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。< p="">

(2)甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認的損益=1000-(1200-200-100)-50=50(萬元)。

會計處理為:

借:長期股權(quán)投資1200

無形資產(chǎn)減值準備100

累計攤銷200

銀行存款200

貸:無形資產(chǎn)1200

應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅50

營業(yè)外收入50

可供出售金融資產(chǎn)--成本350

--公允價值變動50

借:資本公積--其他資本公積50

貸:投資收益50

(3)

借:資產(chǎn)減值損失280

貸:壞賬準備280

(4)甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值=2340-400=1940(萬元)

甲公司重組損失=(2340-280)-1940=120(萬元)

借:應(yīng)收賬款--債務(wù)重組1940

壞賬準備280

營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失120

貸:應(yīng)收賬款2340

(5)乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值=2340-400=1940(萬元)

乙公司重組收益=2340-1940-100=300(萬元)

借:應(yīng)付賬款2340

貸:應(yīng)付賬款--債務(wù)重組1940

預(yù)計負債100

營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益300

(6)2013年5月31日

甲公司:

借:銀行存款2040

貸:應(yīng)收賬款--債務(wù)重組1940

營業(yè)外支出(或營業(yè)外收入)100

乙公司:

借:應(yīng)付賬款--債務(wù)重組1940

預(yù)計負債100

貸:銀行存款2040

2.甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,適用的所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司與收入有關(guān)的資料如下:

(1)2012年3月25日,甲公司向丙公司銷售一批商品,不含增值稅的銷售價格為3000萬元,增值稅稅額為510萬元,該批商品成本為2400萬元,未計提存貨跌價準備,該批商品已發(fā)出,滿足收入確認條件。

4月5日,丙公司在驗收該批商品時發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵,甲公司同意按不含增值稅的銷售價格給予10%的折讓,紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元,增值稅稅額為51萬元。

5月10日,甲公司收到丙公司支付的款項3159萬元。

(2)2012年9月1日至30日,甲公司開展A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù),共銷售A產(chǎn)品100臺,每臺不含增值稅的銷售價格為10萬元,增值稅稅額為1.7萬元,每臺銷售成本為7萬元,同時,回收100臺舊產(chǎn)品作為原材料驗收入庫,每臺不含增值稅的回收價格為1萬元,增值稅稅額為0.17萬元,款項均已支付。

(3)2012年11月20日,甲公司與戊公司簽訂一項為期3個月的勞務(wù)合同,合同總收入為90萬元,當日,收到戊公司預(yù)付的合同款45萬元。

12月31日,經(jīng)專業(yè)測量師測量后,確定該項勞務(wù)的完工程度為40%。至12月31日,累計發(fā)生的勞務(wù)成本為30萬元,估計完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本40萬元,該項合同的結(jié)果能夠可靠計量,假定發(fā)生的勞務(wù)成本均為職工薪酬,不考慮稅費等相關(guān)因素。

(4)2013年1月18日,因產(chǎn)品質(zhì)量問題,甲公司收到乙公司退回的一批商品,紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元,增值稅稅額為68萬元,該批商品系2012年12月19日售出,銷售成本為320萬元,已于當日全部確認為收入,款項仍未收到,未計提壞賬準備,甲公司2012年度財務(wù)報告批準報出日為2013年3月10日,2012年度所得稅匯算清繳于2013年4月30日完成。

除上述資料外,不考慮其他因素。

要求:

(1)根據(jù)材料(1)至材料(3),逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄(銷售成本和勞務(wù)成本應(yīng)逐筆結(jié)轉(zhuǎn))。

(2)根據(jù)資料(4),判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,如為調(diào)整事項,編制相應(yīng)的會計分錄。

(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱:答案中的金額單位用萬元表示)。

【答案】

材料(1)

2012年3月25日

借:應(yīng)收賬款3510

貸:主營業(yè)務(wù)收入3000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510

借:主營業(yè)務(wù)成本2400

貸:庫存商品2400

2012年4月5日

借:主營業(yè)務(wù)收入300

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51

貸:應(yīng)收賬款351

2012年5月10日

借:銀行存款3159(3510-351)

貸:應(yīng)收賬款3159

材料(2)

借:銀行存款1053

原材料100

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)17

貸:主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170

借:主營業(yè)務(wù)成本700

貸:庫存商品700

材料(3)

2012年11月20日

借:銀行存款45

貸:預(yù)收賬款45

2012年12月31日

確認提供勞務(wù)收入=900×40%-0=36(萬元),

確認提供勞務(wù)成本=(30+40)×40%-0=28(萬元)。

借:勞務(wù)成本30

貸:應(yīng)付職工薪酬30

借:預(yù)收賬款36

貸:主營業(yè)務(wù)收入36

借:主營業(yè)務(wù)成本28

貸:勞務(wù)成本28

(2)該銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日事項。

借:以前年度損益調(diào)整--主營業(yè)務(wù)收入400

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68

貸:應(yīng)收賬款468

借:庫存商品320

貸:以前年度損益調(diào)整--主營業(yè)務(wù)成本320

借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅20[(400-320)×25%]

貸:以前年度損益調(diào)整--所得稅費用20

借:利潤分配--未分配利潤60

貸:以前年度損益調(diào)整60

借:盈余公積6

貸:利潤分配--未分配利潤6

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(責任編輯:中大編輯)

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