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(二)持有至到期投資的特征
1.到期日固定、回收金額固定或可確定
2.企業(yè)有明確意圖持有至到期
存在下列情況之一的,表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期:
(1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定;
(2)發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí),將出售該金融資產(chǎn)。但是,無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外;
(3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償;
(4)其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。
對(duì)于債券贖回權(quán)在發(fā)行方的不影響此投資“持有至到期”的意圖界定,但主動(dòng)權(quán)在投資方的則不可界定其持有至到期的投資意圖。
【要點(diǎn)提示】此知識(shí)點(diǎn)屬多項(xiàng)選擇題選材,一般以論斷的正誤甄別為測(cè)試角度。
3.有能力持有至到期
存在下列情況之一的,表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期:
(1)沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持,以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期;
(2)受法律、行政法規(guī)的限制,使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期;
(3)其他情況。
【要點(diǎn)提示】此知識(shí)點(diǎn)屬多項(xiàng)選擇題選材,一般以論斷的正誤甄別為測(cè)試角度。
9.3.2持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理
(一)持有至到期投資的初始計(jì)量
1.入賬成本=買價(jià)-到期未收到的利息+交易費(fèi)用;
2.一般會(huì)計(jì)分錄
(二)持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量
1.會(huì)計(jì)處理原則
以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測(cè)算各期利息收益
2.一般賬務(wù)處理
(四)持有至到期投資提取減值的會(huì)計(jì)處理
9.4 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
9.4.1貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述
(一)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義
貸款和應(yīng)收款項(xiàng),是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。例如:商業(yè)銀行貸出款項(xiàng);商業(yè)購入貸款;商業(yè)銀行所持沒有活躍市場(chǎng)債券/票據(jù);工商企業(yè)應(yīng)收賬款等。
(二)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的特征
該類資產(chǎn)具有如下特征:
1.回收金額固定或可確定
2.無活躍市場(chǎng),這是貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資的主要區(qū)別,即持有至到期投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià),而貸款和應(yīng)收款項(xiàng)則沒有。
(三)不屬于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的資產(chǎn)
1.準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn),此類資產(chǎn)應(yīng)定義為交易性金融資產(chǎn);
2.初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn);
3.初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn);
4.因債務(wù)人信用惡化以外的原因,使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn),比如證券投資基金等。
【要點(diǎn)提示】貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的辨認(rèn)屬于多項(xiàng)選擇題選材,一般以論斷的正誤甄別為測(cè)試角度。
9.4.2貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
(一)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則
1.金融企業(yè)應(yīng)按發(fā)放貸款的本金及相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額;
2.應(yīng)收債權(quán)通常按合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額;
3.貸款利息收入應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算;
4.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí),應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
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