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(6) 建造合同或勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定。
(7) 公允價(jià)值的確定。
(8) 預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定。
(9) 承租人對未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?出租人對未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配。
(二) 會計(jì)估計(jì)變更的概念及其原因
由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定因素的影響,某些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不能精確地計(jì)量,而只能加以估計(jì)。如果賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化,或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化,可能需要對會計(jì)估計(jì)進(jìn)行修正。
會計(jì)估計(jì)變更,是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化,從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。
通常情況下,企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計(jì)估計(jì)變更:
1. 賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。企業(yè)進(jìn)行會計(jì)估計(jì),總是要依賴于一定的基礎(chǔ),如果其所依賴的基礎(chǔ)發(fā)生了變化,則會計(jì)估計(jì)也應(yīng)相應(yīng)作出改變。例如,企業(yè)某項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷年限原定為15年,以后獲得了國家專利保護(hù),該資產(chǎn)的受益年限已變?yōu)?0年,則應(yīng)相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。
2. 取得了新的信息,積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)進(jìn)行會計(jì)估計(jì)是就現(xiàn)有資料對未來所作的判斷,隨著時(shí)間的推移,企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn),在這種情況下,也需要對會計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。例如,企業(yè)原對固定資產(chǎn)采用年限平均法按15年計(jì)提折舊,后來根據(jù)新得到的信息——使用5年后對該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品的產(chǎn)量有了比較準(zhǔn)確的證據(jù),企業(yè)改按工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
二、會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理
會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法處理,即在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間,采用新的會計(jì)估計(jì),不改變以前期間的會計(jì)估計(jì),也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。
1. 如果會計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期,有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。
2. 如果會計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間,有關(guān)估計(jì)變更的,影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。例如,固定資產(chǎn)的使用壽命或預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)發(fā)生的變更,常常影響變更當(dāng)期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個期間的折舊費(fèi)用。因此,這類會計(jì)估計(jì)的變更,應(yīng)于變更當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。
會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。
3. 企業(yè)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計(jì)政策變更或會計(jì)估計(jì)變更的,應(yīng)當(dāng)將其作為會計(jì)估計(jì)變更處理。
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