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2009年中級會計(jì)師《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題及解析

發(fā)表時(shí)間:2013/9/24 9:17:35 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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五、綜合題 (本類題共2小題 ,第1小題 15分,第2 小題 18分,共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,除特別說明外,均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩 位小數(shù)。凡要求編制的會計(jì)分錄,除題中有特殊要求外,只需要寫出一級科目)

1.甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)2007年度和2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下:

(1)2007年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料

2007年1月1,甲公司以銀行存款1000萬元,自非關(guān)聯(lián)方H公司購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,所有者權(quán)益總額為1000萬元,其中,股本為800萬元,資本公積為100萬元,盈余公積為20萬元,未分配利潤為80萬元。在此之前,甲公司與乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②20073月,甲公司向乙公司銷售A商品一批,不含增值稅貸款共計(jì)100萬元。至20071231,乙公司已將該批A商品全部對外售出,但甲公司仍未收到該貨款,為此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。

③20076月,甲公司自乙公司購入B商品作為管理用固定資產(chǎn),采用年限平均法計(jì)提折舊,折舊年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為0。乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬元,成本為100萬元;甲公司已于當(dāng)日支付貨款。

④200710月,甲公司自乙公司購入D商品一批,已于當(dāng)月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為50萬元,成本為30萬元。至20071231,甲公司購入的該批D商品仍有80%未對外銷售,形成期末存貨。

⑤2007年度,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤150萬元,年末計(jì)提盈余公積15萬元,股本和資本公積未發(fā)生變化。

(2)2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料

2008年1月1,甲公司取得非關(guān)聯(lián)方丙公司30%有表決權(quán)的股份,能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。取得投資時(shí),丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

②20083月,甲公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款

③20084月,甲公司將結(jié)存的上年度自乙公司購入的D商品全部對外售出。

④200811月,甲公司自丙公司購入E商品,作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不含增值稅貨款為300萬元,成本為200萬元。至20081231,甲公司尚未對外售出該批E商品。

⑤2008年度,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元,年末計(jì)提盈余公積為30萬元,股本和資本公積未發(fā)生變化。

(3)其他相關(guān)資料

甲公司、乙公司與丙公司的會計(jì)年度和采用的會計(jì)政策相同。

不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi);除應(yīng)收賬款以外,其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。

假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。

要求:

(1)編制甲公司20071231合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

(2)編制甲公司20071231合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。

(3)編制甲公司20081231合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

(4)編制甲公司20081231合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。

(5)編制甲公司20081231合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對甲、丙公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

參考答案:(1)編制甲公司20071231合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

借:長期股權(quán)投資 120(150×80%)

貸:投資收益 120

(2)編制甲公司20071231合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。

對長期股權(quán)投資抵銷

借:股本 800

資本公積 100

盈余公積 35(20+15)

未分配利潤——年末 215(80+150-15)

商譽(yù) 200(1000-1000×80%)

貸:長期股權(quán)投資 1120(1000+120)

少數(shù)股東權(quán)益 230(1150×20%)

對投資收益抵銷

借:投資收益120

少數(shù)股東損益30

未分配利潤——年初80

貸:本年利潤分配——提取盈余公積15

未分配利潤——年末215

A商品交易的抵銷

借:營業(yè)收入100

貸:營業(yè)成本100

A商品交易對應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備抵銷

借:應(yīng)付賬款 100

貸:應(yīng)收賬款 100

借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 10

貸:資產(chǎn)減值損失 10

購入B商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷

借:營業(yè)收入 150

貸:營業(yè)成本 100

固定資產(chǎn)——原價(jià) 50

借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5(50/5/2)

貸:管理費(fèi)用 5

借:購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 150

貸:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 150

D商品交易的抵銷

借:營業(yè)收入 50

貸:營業(yè)成本 50

借:營業(yè)成本 16(50-30)×80%

貸:存貨 16

借:購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 50

貸:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 50

(3)編制甲公司20081231合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

借:長期股權(quán)投資 360

貸:未分配利潤——年初 120(150×80%)

投資收益 240(300×80%)

(4)編制甲公司20081231合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。

對長期股權(quán)投資抵銷

借:股本 800

資本公積 100

盈余公積 65(35+30)

未分配利潤——年末 485(215+300-30)

商譽(yù) 200(1000-1000×80%)

貸:長期股權(quán)投資 1360(1000+120+240)

少數(shù)股東權(quán)益 290(1450×20%)

對投資收益抵銷

借:投資收益 240(300×80%)

少數(shù)股東損益 60(300×20%)

未分配利潤——年初 215

貸:本年利潤分配——提取盈余公積 30

未分配利潤——年末 485

A商品交易對應(yīng)壞賬準(zhǔn)備抵銷

借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10

貸:未分配利潤——年初10

借:資產(chǎn)減值損失10

貸:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10

借:購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 100

貸:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 100

B商品購入作為固定資產(chǎn)交易抵銷

借:未分配利潤——年初 50

貸:固定資產(chǎn)——原價(jià) 50

借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 15

貸:未分配利潤 5(50/5/2)

管理費(fèi)用 10(50/5)

D商品交易抵銷

借:未分配利潤——年初 16(50-30)×80%

貸: 營業(yè)成本 16

(5)編制甲公司20081231合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對甲、丙公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。

借:長期股權(quán)投資 30(300-200)×30%

貸:存貨 30

2.甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司),系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009410經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出。報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下:

(1)甲公司在20091月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中,發(fā)現(xiàn)以下情況:

2008年7月1,甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件,售價(jià)為每件10萬元,按售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)(由乙公司從售價(jià)中直接扣除)。當(dāng)日,甲公司發(fā)了B產(chǎn)品200件,單位成本為8萬元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1900萬元、銷售費(fèi)用100萬元、銷售收入2000萬元,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬元。

20081231,甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單,B產(chǎn)品已銷售100件,同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票;但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日,甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬元、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額170萬元。

2008年12月1,甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批,售價(jià)為2000萬元,成本為1560萬元。當(dāng)日,甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬元存入銀行。20081231,該批產(chǎn)品尚未發(fā)出,也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬元。

2008年12月31,甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1800萬元,擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日,如將該投資對外出售,預(yù)計(jì)售價(jià)為1500萬元,預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為20萬元;如繼續(xù)持有該投資,預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1450萬。甲公司據(jù)此于20081231就該長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬元。

(2)2009年1月14月10,甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下:

2009年1月12,甲公司收到戊公司退回的200812月從其購入的一批D產(chǎn)品,以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日,甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價(jià)格為300萬元,增值稅額為51萬元,銷售成本為240萬元。至2009112,甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項(xiàng)。

2009年3月2,甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn),預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng)300萬元收回的可能性極小,應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

甲公司在20081231已被宣告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù),因而相應(yīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。

(3)其他資料

上述產(chǎn)品銷售價(jià)格均為公允價(jià)格(不含增值稅);銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外,所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

甲公司適用的所得稅稅率為25%;2008年度所得稅匯算清繳于2009228完成,在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng),均可進(jìn)行納稅調(diào)整;假定預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

甲公司按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

要求:

(1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理,哪些不正確(分別注明其序號)。

(2)對資料(1)中判斷為不正確的會計(jì)處理,編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

(3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)(分別注明其序號)。

(4)對資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的,編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

(逐筆編制涉及所得稅的會計(jì)分錄;合并編制涉及利潤分配——未分配利潤、盈余公積——法定盈余公積的會計(jì)分錄;答案中的金額單位用萬元表示)

參考答案:(1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理,哪些不正確(分別注明其序號)。

資料(1)中交易或事項(xiàng)處理不正確的有:、

(2)對資料(1)中判斷為不正確的會計(jì)處理,編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

資料(1)調(diào)整分錄:

借:以前年度損益調(diào)整 950(2000-100)×50%

貸:應(yīng)收賬款 950

借:發(fā)出商品800(1600×50%)

貸:以前年度損益調(diào)整 800

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅37.5(950-800)×25%

貸:以前年度損益調(diào)整 37.5

資料(2)調(diào)整分錄:

借:以前年度損益調(diào)整1000

貸:預(yù)收賬款1000

借:庫存商品780

貸:以前年度損益調(diào)整780

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅55(220×25%)

貸:以前年度損益調(diào)整55

資料(3)調(diào)整分錄:

借:以前年度損益調(diào)整20

貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備20

借:遞延所得稅資產(chǎn)5(20×25%)

貸:以前年度損益調(diào)整5

(3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)(分別注明其序號)。

資料(2)中相關(guān)日后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)的有:

(4)對資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的,編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

資料(1)調(diào)整分錄:

借:以前年度損益調(diào)整300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51

貸:應(yīng)收賬款351

借:庫存商品240

貸:以前年度損益調(diào)整240

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅15(60×25%)

貸:以前年度損益調(diào)整15

資料(2)調(diào)整分錄:

借:以前年度損益調(diào)整120

貸:壞賬準(zhǔn)備120

借:遞延所得稅資產(chǎn)30

貸:以前年度損益調(diào)整30

(5)合并調(diào)整利潤分配——未分配利潤盈余公積——法定盈余公積。

借:利潤分配——未分配利潤427.5

貸:以前年度損益調(diào)整427.5

借:盈余公積——法定盈余公積42.75

貸:利潤分配——未分配利潤42.75

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