(七)常見資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值的差異分析

1.固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因

一般而言，固定資產(chǎn)的初始計量在稅法上是認可的，因此固定資產(chǎn)的起始計量標準不存在差異。二者的差異均來自于以下兩個方面：

A.折舊方法、折舊年限產(chǎn)生差異;

B.因計提資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異。

2.無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因

A.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當費用化計入當期損益，開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當資本化作為無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用允許追計50%。

B.無形資產(chǎn)后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的提取。比如會計準則規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不要求攤銷，稅法則要求在不少于10年的期限內(nèi)攤銷;會計上提取的減值準備在稅法上是不承認的。

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異分析

《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規(guī)定，對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會計期末的賬面價值應(yīng)修正至此時點的公允價值，稅法則對此通常不認定，只承認其原始入賬成本。

4.其他資產(chǎn)

(1)投資性房地產(chǎn)，企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量時，會計準則規(guī)定可以采用兩種模式，一種是成本模式，采用該種模式計量的投資性房地產(chǎn)其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同;另一種是在符合規(guī)定條件的情況下，可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。對于采用公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其計稅基礎(chǔ)的確定類似于以公允價值模式計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

(2)其他計提了資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)。減值準備在稅法上一概不予承認。

【要點提示】務(wù)必理解并背過上述案例中總結(jié)的規(guī)律，以便熟練地將上述規(guī)律應(yīng)用到解題中。

(八)常見負債計稅基礎(chǔ)與賬面價值的差異分析

1.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異分析

此類預(yù)計負債通常在支付時允許扣稅，其計稅基礎(chǔ)一般為0(此類預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來兌付時允許扣稅的全部賬面價值=0)

2.預(yù)收賬款賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異分析

(九)特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

15.2.3資產(chǎn)負債表債務(wù)法下既有永久性差異又有暫時性差異時的會計處理

(一)永久性差異

1.永久性差異的概念

該差異僅影響發(fā)生當期，不影響以后期間，不存在不同會計期間攤配問題，如果此差異對應(yīng)了資產(chǎn)或負債，則賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。

15.2.4資產(chǎn)負債表債務(wù)法下稅率發(fā)生變動時的會計處理

如果稅率發(fā)生變動，則當年的“遞延所得稅資產(chǎn)”登賬額=年末可抵扣暫時性差異×新稅率-年初可抵扣暫時性差異×舊稅率;

當年的“遞延所得稅負債”登賬額=年末應(yīng)納稅暫時性差異×新稅率-年初應(yīng)納稅暫時性差異×舊稅率。

除此之外，與一般的資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算無差異

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（責任編輯：xll）

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