四、計算分析題(本類題共4小題，每小題5分，共20分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程; 計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

1.某工業(yè)企業(yè)僅生產(chǎn)甲產(chǎn)品，采用品種法計算產(chǎn)品成本。3月初在產(chǎn)品直接材料成本30萬元，直接人工成本8萬元，制造費用2萬元。3月份發(fā)生直接材料成本75萬元，直接人工成本20萬元，制造費用6萬元。3月末甲產(chǎn)品完工50件，在產(chǎn)品100件。月末計算完工產(chǎn)品成本時，直接材料成本按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品數(shù)量比例分配，直接人工成本和制造費用采用定額工時比例分配。單位產(chǎn)成品工時定額20小時，單位在產(chǎn)品工時定額10小時。

要求：

(1)計算甲完工產(chǎn)品應負擔的直接材料成本。

(2)計算甲完工產(chǎn)品應負擔的直接人工成本。

(3)計算甲完工產(chǎn)品應負擔的制造費用。

(4)計算甲完工產(chǎn)品總成本，并編制完工產(chǎn)品入庫的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

[答案]

(1)直接材料成本分配率=(月初在產(chǎn)品實際材料成本+本月投入的實際材料成本)/(完工產(chǎn)品數(shù)量+月末在產(chǎn)品數(shù)量)=(30+75)/(50+100)=0.7;

甲完工產(chǎn)品應負擔的直接材料成本=50×0.7=35(萬元)。

(2)直接人工分配率=(8+20)/(20×50+100×10)=1.4%;

甲完工產(chǎn)品應負擔的直接人工成本=20×50×1.4%=14(萬元)。

(3)制造費用分配率=(2+6)/(20×50+100×10)=0.4%;

甲完工產(chǎn)品應負擔的制造費用=20×50×0.4%=4(萬元)。

(4)甲完工產(chǎn)品總成本=35+14+4=53(萬元)。

借：庫存商品 53

貸：生產(chǎn)成本 53

2.某企業(yè)2008年發(fā)生的長期借款和倉庫建造業(yè)務如下：

(1)2008年1月1日，為建造一幢倉庫從銀行取得長期借款800萬元，期限3年，合同年利率6%(合同利率等于實際利率)，不計復利，每年末計提并支付利息一次，到期一次還本。

(2)2008年1月1日，開始建造倉庫，當日用該借款購買工程物資500萬元(不考慮增值稅)，全部用于工程建設，同時支付工程款300萬元。

(3)2008年12月31日倉庫工程完工并驗收合格，達到預定可使用狀態(tài)。倉庫達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化。該倉庫預計使用年限為20年，預計凈殘值為8萬元，采用年限平均法計算折舊。

假定未發(fā)生其他建造支出。

要求：

(1)編制取得長期借款的會計分錄。

(2)編制2008年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。

(3)①計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。

②編制轉倉庫成本的會計分錄。

(4)①計算倉庫2009年應計提的折舊額。

②編制計提倉庫2009年折舊額的會計分錄。

(5)編制2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

[答案]

(1)編制取得長期借款的會計分錄。

借：銀行存款 800

貸：長期借款 800

(2)編制2008年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。

借：在建工程 48

貸：應付利息 48(800×6%)

注意：根據(jù)題目條件“倉庫達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化”得出2008年是資本化期間，應該將計提的長期借款利息資本化記入到在建工程。

(3)①計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。

500+300+48=848(萬元)

②編制轉倉庫成本的會計分錄。

借：固定資產(chǎn) 848

貸：在建工程 848

(4)①計算倉庫2009年應計提的折舊額。

(848-8)/20=42(萬元)

②編制計提倉庫2009年折舊額的會計分錄。

借：管理費用 42

貸：累計折舊 42

(5)編制2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。

借：財務費用 48

貸：應付利息 48

注意：工程已經(jīng)在2008年年底完工，所以2009年不是資本化期間，應該將計提的長期借款利息費用化記入到財務費用科目。

3.甲公司2008年12月份 發(fā)生與銀行存款有關的業(yè)務如下：

(1)①12月28日，甲公司收到A公司開出的480萬元轉賬支票，交存銀行。該筆款項系A公司違約支付的賠款，甲公司將其計入當期損益。

②12月29日，甲公司開出轉賬支票支付B公司咨詢費360萬元，并于當日交給B公司。

(2)12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬元，銀行轉來對賬單余額為664萬元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：

①甲公司已12月28日收到的A公司賠款登記入賬，但銀行尚未記賬。

②B公司尚未將12月29日收到的支票送存銀行。

③甲公司委托銀行代收C公司購貨款384萬元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。

④12月份甲公司發(fā)行借款利息32萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。

要求：

(1)編制甲公司上述業(yè)務(1)的會計分錄。

(2)根據(jù)上述資料編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表(見答題紙)。

(答案中的金額單位用萬元表示)

[答案]

(1)

①借：銀行存款 480

貸：營業(yè)外收入 480

②借：管理費用 360

貸：銀行存款 360

(2)

銀行存款余調(diào)節(jié)表

2009年12月31日 單位：萬元

項　目 　金　額 項　目 　金　額

銀行存款日記賬余額 　432 銀行對賬單余額 　664

加：銀行已收，企業(yè)未收款 384 　加：企業(yè)已收、銀行未收款 480

減：銀行已付、企業(yè)未付款 32 減：企業(yè)已付、銀行未付款 360

調(diào)節(jié)后余額 　784 調(diào)節(jié)后余額 784

4.甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%.商品銷售價格不含增值稅，在確認銷售收入時逐筆結轉銷售成本。假定不考慮其他相關稅費。2008年6月份甲公司發(fā)生如下業(yè)務：

(1)6月2日，向乙公司銷售A商品1600件，標價總額為800萬元(不含增值稅)，商品實際成本為480萬元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理了托收手續(xù)。

(2)6月10日，因部分A商品的規(guī)格與合同不符，乙公司退回A商品800件。當日，甲公司按規(guī)定向乙公司開具增值稅專用發(fā)票(紅字)，銷售退回允許扣減當期增值稅銷項稅額，退回商品已驗收入庫。

(3)6月15日，甲公司將部分退回的A商品作為福利發(fā)放給本公司職工，其中生產(chǎn)工人500件，行政管理人員40件，專設銷售機構人員60件，該商品每件市場價格為0.4萬元(與計稅價格一致)，實際成本0.3萬元。

(4)6月25日，甲公司收到丙公司來函。來函提出，2008年5月10日從甲公司所購B商品不符合合同規(guī)定的質(zhì)量標準，要求甲公司在價格上給予10%的銷售折讓。該商品售價為600萬元，增值稅額為102萬元，貨款已結清。經(jīng)甲公司認定，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款，同時開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。

除上述資料外，不考慮其他因素。

要求：

(1)逐筆編制甲公司上述業(yè)務的會計分錄。

(2)計算甲公司6月份主營業(yè)務收入總額。

(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱; 答案中的金額單位用萬元表示)

[答案]

1.

(1)借：應收賬款 795.6

貸：主營業(yè)務收入 680

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)115.6

借：主營業(yè)務成本 480

貸：庫存商品 480

(2)借：主營業(yè)務收入 340

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)57.8

貸：應收賬款 397.8

借：庫存商品 240

貸：主營業(yè)務成本 240

(3)借：生產(chǎn)成本 234 (500×0.4×1.17)

管理費用 18.72 (40×0.4×1.17)

銷售費用 28.08 (60×0.4×1.17)

貸：應付職工薪酬 280.8

借：應付職工薪酬 280.8

貸：主營業(yè)務收入 240〔(500+40+60)×0.4〕

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)40.8

借：主營業(yè)務成本 180〔(500+40+60)×0.3〕

貸：庫存商品 180

(4)借：主營業(yè)務收入 60

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)10.2

貸：銀行存款 70.2

注意：這里是不用對營業(yè)成本做調(diào)整的，因為這里企業(yè)只是針對產(chǎn)品的銷售價格給出了10%的銷售折讓，這部分商品的成本是沒有變動的，所以不用對營業(yè)成本做調(diào)整。

2.主營業(yè)務收入的總額=680-340+240-60=520(萬元)

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